基于会计报表视角营改增对交通运输业的影响分析

孙 沛

一、营改增对交通运输业会计报表的影响

由于营业税和增值税存在一定的差异性，在这样的情况下，让交通运输业发展过程中的各项资产、成本、费用等多项内容发生了变化。在交通运输企业发展过程中，当进行营业税核算时，税收征收额度可以直接根据收入额或者收支差额乘以税率进行计算，但是在改征增值税之后，各项收入费也应该按照规定的税率扣除销项税额再进行确认，所以相关成本也应该根据需要抵扣掉进项税额再进行列支。同时，多种销项税额和进项税额也应该严格按照应交税费内容进行核算，从而促使当时应缴纳的税额等于档期销项税额减掉各项进项税额的差额。其中这些差异性也会导致会计报表在编制的过程中发生相应的变化。以下分析主要是以一般纳税人为例，并且以实际案例进行分析：

例1.一个试点纳税主体为交通运输企业，也为缴纳增值税的主体。其在2013年收入了2000万元，含缴纳的税款，而当年发生的主营业务成本则为600万元，含缴纳的税款，而该交通运输企业在购进运输设备等多种固定资产444万元，并含税，折旧期为10年。该交通运输企业日常管理费用为50万，财务花费为20万元。同时，该交通运输企业缴纳的城建税和教育附加费用分别为营业税的7%和3%，而应该缴纳的所得税税率基本为25%。通过将相关问题简化说明，该交通运输企业只需要缴纳流转税和所得税，而其他税种可以忽略不计，如：增值税税率为11%，营业税税率为3%。

1.在实施营改增之后，该交通运输企业在购买日常燃料、各种修理配件和设备时应该取得增值税专用发票，并且应该将其数据列入到“应交税费和应交增值税”，这样便能够让增值税进项税额抵扣44万元。

借：固定资产 400

应交税费-应交增值税（进项税额） 44

贷：银行存款 444

2.在实施营改增之后，当交通运输行业在获得运输收入时，应该为其开增值税专用发票。这样在确认收入时，便需要从整体收入中扣除相应的增值税额，并且将其计入“应交税费—应交增值税（销项税额）”220万元，所以收入只有1780万元。

借：银行存款 2000

贷：主营业务收入 1780

应交税费—应交增值税 220

3.在实施营改增之前，需要计提营业税，并且需要将费用计入到“营业税金及附加”。然而，在实施营改增之后，并不需要再计提营业税。增值税属于价外税，所以应该列入“应交税费”科目。

二、营改增对交通运输业的影响

（一）营改增对交通运输业的积极影响

1.在实施营改增之后，能够较好的解决当前交通运输业发展过程中所面临的重复征税的问题。其中，征收的营业税和增值税主要是根据税费流转额征收相应的税款，但是这两者之间存在着较大的差异性，即在交通运输业缴纳营业税的过程中并不允许抵扣上个环节缴纳的税额，但是收缴增值税则可以。

2.通过实施营改增能够在较大程度上降低交通运输企业的纳税压力。同时，在实施营改增之后，由于增值税允许抵扣上个环节应该缴纳的税额，并且能够有效避免出现重复征税的现象，这样便导致一般纳税人的税负逐渐下降。

3.营改增有利于完善交通运输业税收管理现状，建立健全税收征收体制。其中，增值税是我国发展中的第一大税种，并且在我国所有税收征收中占有非常重要的地位。通常情况下，增值税征收的重要特点就是在交通运输业缴纳税款流转过程中存在一定的纳税抵扣项，这样有利于交通运输业发展过程中各项税款缴纳和征收被列入到透明的监督之下。同时，为了获取有效的抵扣凭证，其发票的接收方便会对发票的出具方进行监督。

（二）营改增对交通运输业的消极影响

1.短时间内税负会增加。通过对营改增实施效果进行分析，其在理论意义上讲有利于将其交通运输企业降低税负，但是在营改增政策的执行过程中，不仅没有交通运输企业税负下降，反而还出现了上升的现象，原因是运输业花费的成本无法作为进项税进行抵扣。在实际发展中，交通运输业的成本内容主要包括交通运输机械设备、燃料费、外购劳务、保险费、内部职工薪酬等内容，但是按照相关规定只有交通业外购机械设备、燃料费、外购劳务费可以作为抵扣金额，而只有其余小部分允许进行抵扣。在这样的情况下，外购机械设备、燃料费和外购劳务费等各项费用如果在营改增实施之前，根据相关规定的内容并不允许进行进项抵扣。但是从另外一个方面进行阐述，交通运输行业由于自身行业的特殊性，其燃料费、外购劳务费等在获取发票的过程中则存在较大的困难。因此，根据以上两点内容，如果交通运输业发展过程中可以作为抵扣的成本部分较少，所以很容易导致交通运输业发展过程中出现短时期税负增加的现象。

2.账务处理和税收征收工作难度增加。交通运输业属于基础性行业，而大部分交通运输企业在财务管理中采用简单的核算方式。但是，在实施营改增之后，相关账目处理过程中要求交通运输企业采用可抵扣的核算模式，在一定程度上增加了财务核算、所得税清算、申报等各项内容的难度。同时，在当前交通运输企业的发展过程中，在财务报表的披露、纳税的申报、抵扣、核算和系统操作过程中出现了一系列的问题，这对交通运输企业财务管理也提出了更高的要求。如果不合理解决上述的问题，便会在较大程度上增加交通运输企业的风险。

三、结论

通过实施营改增之后，能够在一定程度上规范交通运输业的财务核算，并且有利于防范交通运输业发展的财务风险。因此，营改增的实施优势较为明显，并且也顺应了当前社会发展的趋势。但是通过上述实例分析，能够清晰的看到营改增实施之后，交通运输业资产相应减少，费用下降，所以交通运输业的税负并不一定降低，利润和所得税费用也不一定增加。因此，便需要关注会计报表编制方面的适当性和合理性，采取正确而合理的纳税申报，从而最大限度提高交通运输业经营发展利益的最大化。

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