探究营业税改增值税对企业税负的影响

东方电子股份有限公司　宋爱军

探究营业税改增值税对企业税负的影响

东方电子股份有限公司宋爱军

摘要:自2012年1月1日，我国在上海最先试行营业税改增值税税收改革后，取得了一系列明显的成果。笔者结合自身的工作实践，对营改增其中存在的内涵、必要性和作用进行了仔细分析，在此基础了对企业在营改增后税负的影响进行了探讨，希望能为相关的理论研究和实践提供一些参考意义。

关键词:营业税改增值税企业税负影响

本文结合笔者实践工作经验，在对营业税改增值税的内涵和必要性分析的基础上，对营改增对企业税收的具体影响做了分析。笔者相信，随着我国营改增的推广试行，必将成为有利于众多企业顺利发展的税收运动。

一、营业税改增值税的内涵和必要性

在我国的税收种类中，营业税和增值税占有重要地位，是两个重要的组成部分。在进行营业税改增值税过程中，主要包括这两种税务种类。对营业税和增值税的内涵进行分析可知，营业税主要指在我国境内，所有进行不动产或者无形资产销售、提供劳务的企业和个人在运营过程中需要上缴的一种流转税种。增值税具体指的是提供修理劳务、提供进口货物、提供加工劳务的企业和个人在运营过程中需要上缴的一种最主要的税收种类。

可以看出，这两大税种在征收的过程中，不可避免存在着部分税收项目征收重复等问题，而这种问题在顺着社会逐渐发展的过程中，将表现的更加明显。当这种问题积累到一定程度，势必会对企业和个人的经济利益产生大的影响，因此，我国进行营业税改增值税的改革是非常有必要的。

二、营业税改增值税的重要作用

(一)可以有效避免重复征税

通过营改增，解决相关行业重复征税的问题，有利于进一步促进市场主体内在潜力的全面发挥，推动自身的业务经营和完善专业化细分，提升自己的服务能力和水平；有利于改善民生和提振消费，切实为公众带来实惠，还有助于扩大内需，推动产业升级换代，促进生产方式的转变。

(二)减轻企业税收负担

我国的服务业和国外有些发达国家相比，还处在转型和发展阶段，急需要降低企业税收负担，减轻企业成本，实现企业快速发展的目标。因此，营改增刚好和这个契机相吻合，能有效促进企业发展。

(三)可以有效改善民生，调整经济结构

营业税改征增值税不仅可以防止重复征税、促进税负，同时还能对民生问题进行改善，促进企业产品和服务价格不断降低，扩大消费，为相关行业带来大量利益。营业税改增值税的稳步实施，还有助于完善我国的税务制度，消除重复征税的问题。同时，能够促进企业税负成本的降低，增加企业利润率，维护企业稳定经营和持久发展；使社会分工朝着专业化方向迈进，经济结构发生改变。

三、营业税改增值税对企业税负的影响分析

(一)企业在营业税改增值税前后税负的对比

在营改增之后，将对试点地区原有的3%或5%的企业营业税做一改变，它将根据企业所在的不同行业设置不同的税率来征收增值税。比如，有形动产租赁服务的税率是17%；交通运输服务的税率是11%；现代服务业服务的税率是6%；国家税务总局与财政部规定的应税服务税率为0；增值税征收率为3%。

为了进行企业在营业税改增值税前后税负的对比，这里以交通运输服务11%的税率进行计算，从而找出其中的规律。

假设交通运输服务企业的的收入以a表示，购进支出的收入占比用b表示。在进行营改增之前，所要上缴的税额为M，改革后的进项税额为N，销项税额为X，改革后应缴纳的增值税税额为Y，那么：

1）M=5%a

2）N=[a/(1+11%)]*b*11%

3）X=[a/(1+11%)]*11%

4）Y=N-X

令M=Y，那么可以得出，b=545/1100

因此，当b>545/1100，企业的税负是降低的；b=545/1100，税负不变；而b<545/1100是税负是增加的。企业类型的企业也可以根据以上的计算方法进行企业税负影响的计算和判断。

(二)不同行业在营业税改增值税后的税负变化

营业税改增值税是从2012年1月1日从上海最先开始试点的，笔者通过对相关试点地区的调查和研究，结合上文中的理论分析，认为营改增后，不同行业的税负变化主要体现在以下几个方面。

总体来看，对于小规模纳税人来说，其税负有明显的下降，约在4成左右，而普通纳税人在不同的行业背景下都有不同程度的下降。但是，也有某些行业税负明显增加的情况，比如交通运输行业，其税负明显增加。以物流行业为例，其税负在营改增后得到了有效降低，主要体现在：由于物流行业自身利润率和附加值较低，自身营业额大，原先的营业税交税额大，改征增值额后，缴纳税额变少；物流行业的电子商务行业大幅度调低纳税基点；物流行业中部分成本进入增值税的进项税部分。

因此，营改增后，总体上是减轻了生产性服务业相关产业链的税负。不同行业背景下的企业要结合自身实际，在经营过程中从多角度考虑问题，采取加强成本费用控制、做好税收规划等工作，实现自己企业的长远发展。

四、结束语

综上所述，营业税改增值税对于我国结构性减税政策，对于企业和个人的发展，都具有重要的意义。自2012年1月1日在部分试点地区试行以来，取得了有目共睹的效果。它不仅有效避免了重复征税等一系列问题，而且对改善民生，促进消费都起到了重要作用。笔者相信，随着我国税收制度的进一步改革，未来我国的企业一定具有更加良好的发展环境。

参考文献:

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[2]梁军.营业税改增值税前后物流企业税收负担比较研究[J].商场现代化,2013

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[5]熊莉.营业税改增值税的会计处理探析[J].会计之友,2012

[6]许芬艳.探析营业税改增值税对企业的影响[J].时代金融,2012