有关企业税收成本的决策目标准则以及体系研究

抚顺矿业集团有限责任公司东露天矿　路颖

有关企业税收成本的决策目标准则以及体系研究

抚顺矿业集团有限责任公司东露天矿路颖

摘要:从历史的发展进程中看，税收对于一个国家而言是至关重要的，是国家经济收入的重要部分。国家对企业征收税务是需要成本的，同时企业对国家缴纳税款的过程也是一种成本投入。本文通过分析企业税收成本内容，介绍了企业税收成本的决策目标准则以及体系的标准，提出相应的目标体系管理策略，为企业进行税收筹划在现实中的展开提供了相应的理论基础。

关键词:企业税收成本决策准则体系

企业税收成本对于企业来说是较为重要的成本之一，是企业管理层进行经营战略决策和财务管理的重要依据。为了降低企业税收成本，税收决策是非常关键和重要的环节，只有提高决策水平，提高企业税收遵从度，指导企业建立科学的决策目标准则体系，才能帮助企业加强财政管理。

一、企业税收成本决策目标准则体系的构建

企业税收成本可分为实体成本、遵从成本和风险成本。将这三大部分逐层分解，直至分解到最底层决策准则目标，就构建了企业税收成本决策目标准则体系。

(一)企业的税收实体成本

企业的税收实体成本是指企业在正常的生产经营中，依照税收实体法的规定，依法向国家上缴的各种纳税款项，以换取国家的服务项目，它又可以称为正常税收付出。其内容涵盖了企业在生产经营中所纳流转税和所得税以及国家针对纳税人或纳税集体所征收的财产税等。按照纳税实体成本与纳税遵从成本的依存关系，实体成本还可以进一步划分为固定实体成本和变动实体成本。固定实体成本在企业经营状况不变的情况下是一个常量。变动实体成本是指企业选择某种税收筹划方案所承担的正常税收负担与固定税收负担之间的差额。

(二)企业的税收遵从成本

税收遵从成本包括纳税人为通晓税法花费的时间、申报与缴纳花费的时间、具体作业时间以及可能发生的诉讼费、税务代理费用、税收罚款以及从事税收筹划的费用等。这种成本一般通过估算纳税人为履行纳税义务所耗用的平均时间数，按每一工作时数的社会平均报酬率来确定，这就要求企业在依法计算、申报、缴纳税款的前提下，以企业自身利益为出发点，以纳税人权利为保障，充分利用计算机、网络等管理工具，合法、科学地开展涉税工作，使各项工作都得到法律和税务机关的认可，减少额外税收负担，让税收遵从成本达到最小值，并确保税收风险最低，甚至为零。

(三)企业的税收风险成本

企业从设立到终止，每个环节都可能会涉及纳税问题，而税务风险自然伴随其左右。企业设立之初需要到税务机关进行登记管理等；运营阶段需要进行纳税申报，明确企业相关税种和纳税依据；企业终止或变更时，需要在熟悉政策的前提下做好纳税筹划，妥善处理。譬如：违法操作风险、运营资金不足风险、投资风险等等。根据对风险性质的归类，具体将风险成本分类为纳税心理成本、声誉损失成本、税收滞纳金、罚款等等。

二、建立完善的企业税收成本决策目标准则体系的意义

建立完善的企业税收成本决策目标准则体系,引导企业制定恰当的目标准则体系,对帮助企业进行切实可行的税收筹划工作、加强企业经营管理和财务管理具有重要意义。

(一)有利于提高纳税人纳税意识

企业建立完善的税收成本决策目标准则体系的初衷是进行税收筹划，目的是为了少缴税和缓缴税，但这一目的达到是通过采取合法或不违法的形式实现的，而要使这一形式的有效实现，纳税人就必须熟知税法，搞清楚什么该为什么不该为，在此过程中不由自主的就提高了其纳税意识。

(二)有利于实现纳税人经济利益的最大化

企业进行税收筹划不但可以减少纳税人税收成本、实现节税功能，还可以防止纳税人陷入税法陷阱（显性背后的隐性陷阱，这也是政府反避税的措施之一）。纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人正常的收益。税收筹划可防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人实现经济利益最大化。

(三)有利于税收经济杠杆作用的发挥

纳税人根据税法中的税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资、筹资、企业改造、产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，有利于促进资本的合理流动和资源的合理配置。

三、针对企业降低税收成本的几点建议

(一)强化企业税收筹划，减少税收成本

税收渗透于企业的各个生产经营活动中，该过程充分体现了无偿性特征，决定了纳税企业的纳税资金投入，而没有相应的经济回报。在一切保持不变的基础之上，企业的经济回报率与所纳税款呈现此消彼长的关系。从另一个角度来分析，降低税收成本是提高企业经济效益的重要途径，能够促进企业的可持续性发展，使企业在激烈的市场竞争中处于不败之地，从真正意义上体现财务管理的目的性。因此，必须强化纳税企业在财务管理环节的税收筹划意识，在生产经营活动的各个环节，首先充分考虑税收的影响，从而科学合理地安排和筹划，而不是在税收的影响产生之后，采取各种规避措施逃避纳税义务。需要注意的是，企业在进行税收筹划过程中，要实事求是地根据具体情况采取相应措施，综合考虑采取何种税收筹划方案能带来收益，决策者在选择筹划方案时必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现，同时注意筹划方案的针对性、可行性和可操作性。

(二)加强企业纳税意识，降低税收遵从成本

从现阶段我国企业纳税的发展情况来看，纳税企业的理性化层次还有所欠缺，导致税收遵从水平不高。由于历史文化的积累，直接影响到我国纳税企业的理性化程度，总体发展仍处于理性初步形成向一般理性过度趋势，但也有一小部分企业发展较为迅速，已步入一般理性阶段向高级理性阶段进化模式。纳税效率以及纳税准确性直接受到纳税企业的纳税意识程度影响。企业依法纳税的意识强，就能够有效降低税收征管成本，从而在很大程度上减轻企业纳税成本。因此，通过多种途径、方式、内容，积极宣传税务知识，有效增强企业依法纳税意识、实现税款使用公开透明化、提高纳税准确度和纳税效率、强化企业纳税理性水平，促使纳税企业在严格遵守国家法律法规的前提下，凭借丰富的专业知识和对税法的全面了解，主动、及时、足额地依法申报和缴纳税款，杜绝各种违法行为的发生，有效地降低企业税收遵从成本。

(三)提高管理人员财税专业水平，避免发生风险成本

要有效降低企业税收成本，就要求企业的管理人员提高相关财税专业水平，加强纳税风险的管理，不仅在管理制度方面重视纳税风险，更要从管理意识方面提高对纳税风险的重视程度。由于税务筹划的特殊性质，决定其必然存在一定程度的风险，所以，企业应该定期组织财税管理知识的培训，加强财会人员财税专业水平，提高财会人员的职业判断能力，使其在面临非确定性情况时，能依据一定的职业规则和自身的经验，对某一会计事项做出分析、判断、选择和决策。特别是办税人员要经常参加新法规培训，根据税务法规的变化及时调整企业的经营政策，充分利用有利的税务政策，及时回避各种税务风险，降低企业税收成本。另外，企业税务风险不能完全靠财会人员控制，企业的采购、营销、管理人员也应该具备基本的财税知识和技能，提高税务风险的防范能力，形成企业内部一条风险成本控制的链条，企业的税收成本自然就可以降低。

四、结束语

通过建立完善的企业税收成本决策目标准则体系，借由管理决策的分析方法，企业可以制定适合自身的目标准则，然后运用效用理论进行企业税收的最优选择与决策。目前,税务风险管理已成为绝大多数国家控制税收流失的重要手段。国家税务总局已经充分认识到中国企业的作用,成立了企业税收管理司,并积极开展“税企双赢”的模式，这对于企业来说是一个福音。因此,建立科学的企业税收成本体系,提高中国企业的税收遵从度,保证国家财政收入,对促进我国转变经济发展方式实现改革稳定具有重大意义。

参考文献：

[1]李维亭.中国税收成本管理研究[D].大庆石油学院,2010

[2]孙莹.税收激励政策对企业创新绩效的影响研究[D].东华大学,2013

[3]刘爱明.企业所得税特别纳税调整研究[D].中南大学,2012

[4]马之超.我国大企业税收专业化管理问题研究[D].东北财经大学,2012