企业在营改增背景下的税务风险控制

清远职业技术学院　余秀珍

企业在营改增背景下的税务风险控制

清远职业技术学院余秀珍

摘要:我国自从2012年把上海作为试点进行营业税改征增值税开始，在营业税改征增值税方面取得了相当好的成效，但是，我国大多数的试点企业都从未接触过或是很少接触到增值税，对增值税的理论知识、实际操作流程和增值税的税收风险等都不是很了解。然而，税务风险的控制又是企业财务管理的一个重要的组成部分，所以，在国家大力推行营业税改征增值税的经济形势下，企业必须注意可能出现的税务风险，以提升企业自身的管理水平和经济效益。

关键词:企业营业税增值税税务风险

一、我国营业税改增值税的内容及影响

根据我国相关规定，营业税改征增值税方案中规定，在现有的17% 和13%税率的基础上新增了11%金额6%两个档的税率，其中，提供有形动产租赁服务的企业适用17%的增值税率，提供交通运输业服务的企业适用11%的增值税率，部分的现代服务行业适用6%的增值税率，包含交通运输业和部分现代服务业在内的年应税销售额在500万以下的企业适用3%的征收税率。

从长远意义来看，营业税改征增值税有利于减少营业税的重复征税现象，使得我国市场的细分和分工协作不再受到税制的影响；有利于我国第二产业和第三产业的相互融合与发展，对我国产业结构的完善有着重要的作用；同时还有利于改善我国出口税收的环境。从当前的现实角度来讲，营业税改征增值税会使得部分企业的税收降低，而对有些企业则会造成税负增加，因此，营业税改征增值税对我国不同的企业带来的影响各不相同，我们需要按照企业的具体经营状况来分析营业税改征增值税给该企业造成的税务风险和相应的防范策略。

二、我国营业税改增值税给企业带来的税务风险

我国营业税改征增值税可能给企业带来实际的税负增加的风险、税收优惠风险、增值税专用发票引发的风险、增值税申报时间引发的风险、企业财务核算与纳税不符合规定等多种风险。

第一，从企业实际的税负增加的风险角度进行分析，从营业税改征增值税的试点地区的情况来看，多数的小规模纳税人的税率从5%的营业税税率改征3%的增值税税率，税收负担明显下降；而多数的一般纳税人，营业税改征增值税增加了其税负。而该类企业能够从上游企业获取的增值税专用发票的可能性基本没有，由此造成该类企业的税负明显增加。简言之，营业税改征增值税有力地支持并促进了我国小微企业的健康有序发展，而对于一些一般纳税人而言，比如，不知道如何运用一般纳税人的抵扣政策或是抵扣流程的企业，其税负是明显增加的。

第二，从企业税收优惠风险的角度进行分析，营业税改征增值税的企业在享受税收优惠方面主要是分为免征增值税和即征即退增值税两种，那么，企业就要根据自身的情况判断企业是否符合税收优惠政策的条件，如果符合了优惠政策条件，企业是否需要按照主管税务机关的规定来进行必要的操作流程和备案手续，是否可以对企业的应税项目和免税项目做出准确的核算，是否可以处理好免税项目和增值税专用发票两者间的关系等。如果企业不能对这几个方面做出正确的判断与核算，那么营业税改征增值税就会对企业引发税收风险。

第三，从增值税专用发票可能引发风险的角度进行分析，很多企业会希望通过取得更多的增值税专用发票来进行增值税的抵扣，从而实现少缴税的目的，将不得抵扣事项进行抵扣、虚开、代开等违法犯罪行为；也可能出现因为对增值税的相关法规了解不足而导致错失了从上游企业取得增值税专用发票的机会，或是错失了抵扣税款的机会。

第四，从增值税申报的时间引发的税务风险的角度来看，小规模纳税人和一般纳税人会根据企业自身的情况做出推迟纳税等行为，以便实现节税的目的。一旦被主管税务机关查出，不仅要依法追缴应缴而未缴的增值税，还要对企业进行罚款，给企业造成更多的经济损失。

第五，从企业财务核算与纳税不合规的风险的角度进行分析，一个营业税改征增值税对企业的会计核算工作提出更高的要求，如果企业会计核算工作多由兼职会计或是记账公司会计来做，那么，就容易因该会计缺乏对企业全面的经营状况的了解而导致会计核算不健全，最终或因偷税漏税受到主管税务机关的处罚或是引发刑事责任等。

三、我国企业因营业税改增值税应做的税务风险控制策略

首先，企业应当从内部战略调整的角度重新整理业务流程并调整供应商，以取得更多的进项发票，增加可抵扣进项成本以降低其税负。其次，试点企业可以根据企业情况通过申请财政扶持资金等方式来全面地把握营改增试点过渡期给予的各项优惠政策。再者，企业应当根据自身的业务情况建立完善的税务风险预警机制，对企业申报的税务变化进行实时监控，对出现的各种风险迅速做出相应的控制决策。最后，企业要积极调整自身的会计核算管理制度，提升企业财务人员的综合素质，以积极应对税务稽核工作。

参考文献:

[1]苏强.“营改增”背景下纳税人涉税风险管理及应对策略[J].涉税逛街,2013（08）

[2]刘小龙.“营改增”后企业税务风险管理思考[J].财会月刊,2013 （13）

[3]黎敏.“营改增”企业的税务需求[J].中国税务,2014（03）

[4]王化敏.“营改增”一般纳税人的税务风险及其控制[J].西部财会, 2013（03）

[5]刘钧.浅谈“营改增”背景下企业所得税的税收筹划[J].企业导报, 2013（11）

[6]黄翠玲.浅议“营改增”对企业税收的影响[J].现代商业,2012（21）

[7]张佳，蔡晓旭.试论“营改增”税制改革下企业税务风险[J].商业时代,2013（25）

[8]冯雪清.营改增后的税务风险与税务筹划[J].现代经济,2013（18）