基于价值视角，再造民营企业内部审计新模式

牧羊有限公司　孟志能

基于价值视角，再造民营企业内部审计新模式

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摘要:随着民营企业公司治理制度的完善和深化，内部审计制度作为推动民营企业增强内生机制、提高核心竞争力的重要制度，已越来越发挥重要作用。但是，目前民营企业应基于价值视角，再造内部审计新模式。

关键词:增进价值公司治理内部控制风险管理审计模式

民营企业内部审计工作是随着企业财产所有权和经营管理权的分离以及企业规模迅速扩大而得以建立和发展起来的，它是民营企业完善公司治理机制内在需要。近几年来，随着经营规模迅速扩大，其内部管理日趋成熟，治理结构和监督机制也日益完善，尤其内部审计作为公司战略治理的重要手段，在风险管理、内部控制和治理过程中已发挥越来越重要的作用。但民营企业应基于价值视角，再造内部审计新模式。

一、民营企业战略环境对内部审计的影响

(一)民营企业战略发展环境

1、转型升级面临较大挑战

从体现上：民企社会从法律和政策规定上难以得到与公有制经济应有的地位。从市场上：是市场准入和融资市场阻碍较大，受到产业、财政、土地等政策限制，现金流出现较大的困难。从效益上：产品价值下降，而成本上升，尤其是人工薪酬、环保、原材料等成本上升。从外部环境上：受世界金融危机较大冲击，加大产能过剩的危机。从自身方面：其产权结构、治理机制、内部管理、人员素质都存在问题。

2、以价值为趋向

民营企业的经营活动，完全以市场为导向，其经营目标就是实现资本增值，追求资本收益的最大化。

3、经营模式灵活多样

民营企业完全在市场经济中生存和发展，因此，其根据自身的优势和特点，制定了各自的发展模式。但大多企业实施多元化经营模式。并根据市场需求，适时调整经营战略，实施灵活多样的营销策略。

4、完全竞争状态下的生存环境

民营企业处于完全竞争状态下的生存环境，其生存能力堪忧。据统计，中国民营企业平均寿命只有3年。中国硅谷之称的北京中关村电子街5000多家民营企业，超过5年生存时间的只有430家，占8.6%，其余生存期超过8年的只有150家，占总数的3%左右。

5、先天不足，非法人治理机制制约企业快速发展

据调查，我国的民营企业70%采用家族式集权管理模式，企业的产权及治理结构不够合理，这样家族企业，必然产生“家长”专制，这种“家长”专制必然带来弊端。

(二)民营企业内部审计的特点

1、内部审计制度的自发性

随着民营企业内部管控制度的不断完善，内部审计在民营企业逐步建立和完善起来。而这种内部审计制度具有自发性和内生性的特点。

2、真正体现“契约”关系

民营企业内部审计以建立“契约”关系为前提条件，因受托经济责任产生而产生的自我监督机制，是受资产所有者的受托对经营着的经营责任进行评估的一种契约关系。

3、组织架构合乎企业需要

民营企业根据自身的特点，组建各自的内部审计机构，开展形式多样合乎企业要求的审计活动。有的垂直于董事会，有的垂直于总经理。

4、审计范围不断拓展

传统审计领域延伸到管理领域。由过去的财务收支领域向绩效审计、流程审计、管理审计发展。

二、民营企业内部审计模式再造：以增进价值为核心

(一)再造治理机制，提升内部审计硬实力

1、明确治理关系，建立有效的治理机制

(1)内部审计与治理层的关系：报告与指导。将内部审计纳入公司治理结构之中，它直接向董事会或审计委员会报告工作，不受管理层任何影响。内部审计享有较大的独立性，有利于对公司经营管理的活动进行有效的监督，也有利于对管理层行为进行约束。

(2)内部审计与管理层的关系：评价与责任关系。公司的所有权与经营权分离后，经营者负责公司的经营管理并承担受托责任。而内部审计对经营者的经营业绩进行评价，并向所有者进行报告。

2、保证内部审计的独立性和客观性

IIA《内部审计实务标准》认为垂直于董事会或审计委员会下的内审机构具有较强的独立性。中国内审协会颁发的22号具体准则，要求内审机构和人员在进行内部审计活动时保持其独立性和客观性。

(二)再造战略愿景，优化内部审计软环境

1、重新规划战略愿景，建立优秀的审计文化

愿景是一种意愿的表达，概括了未来目标、使命及核心价值。内部审计是公司治理的重要方面，也应有自己的战略愿景。有了审计愿景，才能打造审计的核心价值观，形成积极向上、勤奋敬业、坦诚守信内部审计文化，增强团队凝聚力，促进职业化，提升内部审计的软实力。

2、打造优秀的专业团队，培养高层次的专业人才

内部审计机构打造一支凝聚力、战斗力强的专业团队，培养一大批多学科、高素质、高层次的专业人才。提高专业适应能力，遵守职业道德规范。审计人员必须掌握圆满完成任务所需的知识、技能和其他有关能力；遵守职业道德规范，要求审计人员具有品德高尚、客观、保密、能力出众。增强持续学习能力。打造学习型组织，保证团队的不断成长。

(三)再造工作目标，明确内部审计新定位

20世纪90年代起，价值理念成为管理企业的主流思想。企业应致力于增加价值。IIA对内部审计做了新的定位，它认为审计的目标是为其所有者、其他利益相关方、顾客和客户创造价值或谋取利益，表现在：

1、促进内部审计“产品”的多元化

内部审计为了实现其价值目标，必须开展多元化活动，满足客户多方面需求。同时提供“特制服务”，改善服务内容和范围，满足客户多层次需要。内部审计就像车间“柔性生产”一样，产生合乎客户个性化需求的产品。同时认为，内部审计除保证活动外，还有咨询服务，这两者又是相互影响、相互促进的。

2、满足内部审计“客户”多层次需求

IIA认为，不同层次的内部审计“客户”有不同的需求，如公司治理层，期望内部审计客观公正评价管理人受托责任履行情况，管理层期望内部审计帮助企业实现管理目标，股东关注投资回报及资产安全性，债权人关注偿债能力及会计信息的真实性，等等。但不同需求的最终目的，就是要改善组织的运营状况增进组织价值。

(四)再造工作方法，保证内部审计工作质量

1、开展风险导向审计，合理配置审计资源

风险导向审计就是以发现重大错报为导向，运用定量和定性方法，确定风险范围量化风险比重，确定审计的重点，有效配置审计资源，将审计风险控制在可接受的范围内。

2、开展重要性分析，适时降低审计风险

重要性就是要揭示重要事项。审计的重要性，是指被审计单位财务收支及

其相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被披露足以影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现。因此审计重要性水平要求查出舞弊，但不是绝对保证查出舞弊。

(五)再造评价体系，发挥在公司治理、控制和风险管理中的评价作用

逐步改变民营企业“内部人控制”局面，发挥内部审计的评价作用，主要表现在对治理程序、内部控制和风险进行有效性评价，提出改进建议。

1、评价治理程序

《标准》认为：治理程序的目的是确保管理层履行起应有的责任。内部审计对治理程序评价主要是以下2个方面：对治理环境的进行评价和咨询，首先对组织的治理结构过程和政策法规的确认和咨询，其次对组织的道德标准和治理文化的确认和咨询；对治理程序进行确认和咨询。

2、评价风险管理责任

《内部审计具体准则第16号—风险管理审计》明确要求开展风险管理审计。主要有：评价风险管理过程主要目标的完成情况；根据风险管理目标来评价风险管理的充分性和有效性；评价风险管理方式的适当性；整合内外资源，开展风险管理审计。

3、评价内部控制效果

2008年5月，由财政部、审计署等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，构建了我国内部控制制度基本架构。发挥内部审计在内部控制评价作用，主要体现在三个方面：健全性、合理性、有效性。

(六)借助信息技术，再造内部审计数字化平台

建立以云计算为基础的数字平台是内部审计信息化的一个方向，通过云计算等先进信息技术的运用，可以改变以往传统审计方法，既对被审计单位全面数据的处理和分析，提高审计的广度和深度，又通过数据的采集和数据分析，提升审计的效率和效果。

(七)再造合作模式，扩大内外审计成果

民营企业除了内部审计外，还需要外部审计提供审计服务，因此，需要协调规范内部审计与外部审计的工作，以减少重复审计，提高审计效率，扩大审计成果。

1、审计内外合作是内部审计资源配置方式之一

IIA认为，内部审计作为一项客观的活动，并非必须在组织内部设立。内部审计的配置方式包括内置、合作内审、完全外包几种方式，企业可根据自身情况进行选择合作模式。

2、扩大外部专家服务范围

随着民营企业内部审计范围的不断扩大，如特定资产的评估、工程建设审计、信息技术评估以及各种衍生工具等领域，因内部审计人员知识结构和专业水平的局限，需要借助外部专家力量。外部服务为内部审计工作提供支持和补充。

总之，建立以公司治理为基础、以战略愿景为导向、以增进价值为目标、以风险管理为主线、以制度体系为保证、以现代信息技术为工具、以审计外包为桥梁，建立起基于价值视角的内部审计新模式，拓展内部审计价值链。

参考文献:

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