浅论企业货币资金内部管理

2015-03-20北京兴华会计师事务所有限责任公司贵州分公司刘永英

财经界(学术版) 2015年1期

北京兴华会计师事务所有限责任公司贵州分公司　刘永英

浅论企业货币资金内部管理

北京兴华会计师事务所有限责任公司贵州分公司刘永英

摘要:货币资金是企业进行生产经营活动不可或缺的条件，始终贯穿企业经济活动全过程，属于企业中流动性较强、损失风险和控制风险均较高的资产。如何最大限度的减少企业货币资金管理出现的问题，建立健全货币资金内部控制体系，合理和有效地使用资金，显得非常重要。本文主要阐述笔者所接触企业目前普遍存在的货币资金管理薄弱环节,以及可以考虑采取的对策进行讨论和研究。

关键词:货币资金内部管理问题研究

货币资金是企业资产的重要组成部分，在企业发展过程中，大量的经营活动都是通过收付货币资金完成的,货币资金具有很强的流动性、变现能力和购买力，对应的损失风险也较高。因此，企业的发展离不开有效的货币资金管理。

一、企业货币资金管理

企业货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的部分资金，主要包括企业库存现金、银行存款、以及其他货币资金，是企业的重要支付手段和流通手段。

货币资金管理目的在于确保企业货币资金的合法和效益性，以及合理保障其安全和完整性，主要包括：

(一)满足企业交易动机和投资动机

即保证持有的货币资金能够充分满足企业日常收支、购销业务和支付债务需要，以及保证企业闲置资金的盈利能力；

(二)合理保障企业货币资金的安全和完整性

即有效杜绝各种各样的货币资金舞弊行为，避免货币资金损失，同时需确保企业财务报表真实、客观的反映企业资金状况。

目前企业货币资金管理方式主要为设计有效的企业货币资金内部控制制度并加以执行，即制定并严格执行企业货币资金相关管理办法，实现货币资金的有效管理。

二、企业货币资金管理存在的问题和原因分析

(一)企业货币资金管理存在的问题

企业货币资管理出现的问题主要系发生各种类型的银行存款和库存现金舞弊行为以及其他违规行为，主要有：

1、涉及银行存款管理方面的职务侵占和舞弊为行为

如：擅自签发支票行为，即出纳人员擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品，不留支票存根也不记账，将公款或实物据为己有；多头开户形式截留公款行为，即会计人员或出纳人员利用个别银行间相互争资金，拉客户的机会，私自利用企业印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将款项转至其私设户头，占用或侵吞公款：私自背书转让票据行为的；违规出借支票、出租银行账户行为，会计人员或出纳人员非法将支票借给他人用于结算或允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理收、付、转账业务，从中谋取私利。

2、涉及现金管理方面的职务侵占和舞弊行为

该类行为主要为各种形式的贪污行为。如：涂改凭证金额的贪污行为，即出纳人员（或会计人员和出纳人员相互勾结）更改发票或收据上的金额，贪污公款；票据头尾不一的贪污行为，对于一式多联的票据，在开票利用假复写的方法使票据联和存根联金额不一致，收多报少或支少报多，贪污公款；撕毁票据，盗用凭证行为，即会计人员或出纳人员对收入现金的票据撕毁，或用盗取、作废的发票和收据等向客户开具，隐匿或私吞票款；虚开发票报账行为，即经办人与外单位相互串通，采购时虚开发票报账，将多开发票部分转为己有；错记金额，贪污现金行为，即出纳人员在登记现金日记账时故意记错业务发生金额或将其合计数计算错误，主要表现为少计收入（或多计支出），贪污公款。

3、其他违规行为

该类行为主要系不符合《现金管理条例》和《支付结算办法》等相关法律法规的行为。如：大额摆放库存现金；白条抵库；不执行“收支两条线”政策，坐支库存现金；现金收入不及时存入银行或存放在个人结算账户内；超结算范围、超现金结算起点支付现金以出纳人员亲自获取银行存款对账单并编制银行余额调节表等。

(二)企业货币资金管理存在问题的原因分析

通过对企业货币资金管理存在问题进行深入了解，主要为企业没有建立健全货币资金内部控制制度，已有的内部控制制度也因缺乏具体监管措施导致执行效果不好，以及财务人员缺乏必备的专业胜任能力和职业道德修养等原因。

1、企业未建立健全货币资金内部控制制度

(1)小型公司制企业未建立货币资金内部制度

由于监管要求不严格，目前小型公司制企业根本没有形成自身的管理文化，且企业从业人员几乎为股东自身或其亲朋好友，企业货币资金管理尚处于“人治”状态，根本未建立与不相容岗位职务分离、授权审批及财产安全控制措施等货币资金管理规范性文件。

(2)国有及部分大中型企业已建立的货币资金内部控制制度不健全，未考虑企业经营业务的所有货币资金控制环节

大部分国有及大中型企业的货币资金内部控制制度也只对财务部门出纳岗位直接收付货币资金的环节做出了管理性规定，并未结合企业经营业务性质涉及的所有关键环节设计货币资金内部控制制度，且基本存在忽略票据管理的情况，内部控制制度不完整，也不健全，与企业的经营发展现状不适应。如：**物流公司未考虑业务部门对外收取营业款环节的货币资金控制措施；**物管公司也没有对其下设服务小区收费员的具体收费做出管理性规定。

(3)货币资金内部控制制度没有考虑特殊业务控制

大部分企业的货币资金内部控制制度没有对资金业务岗位人员的选拔（或岗位轮换）和退出、重要货币资金支付业务的集体决策和审批以及货币资金业务的监督检查做出管理规范性要求。

2、未认真执行企业货币资金内部控制制度

(1)货币资金内部控制制度的实用性、可操作性较差

大部货币资金管理文件的出管理要求不具体或较为随意，实用性和可操作性不强。如：制度文件虽做出“单位应加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行”的规定，但未明确单位库存限额的测算责任人员和计算方式，以及特殊情况下需要超限额摆放现金的具体审批人员和资金安全应急预案；内部控制文件对“单位取得的货币资金收入必须及时入账”做出要求，但不做出具体的入账期限要求；货币资金业务的监督检查规范对监督检查机构或人员的职责权限和检查主要内容进行明确等。

(2)未认真执行企业货币资金内部控制制度

由于资金内部控制制度未对货币资金业务监督检查制度和存在问题的处理措施做出管理性规定，企业内部控制制度基本依靠岗位从业人员自律来完成，文件制度因受管理层的重视层度、从业人员专业能力和责任心等内部控制环境因素影响，目前货币资金内部控制制度总体执行不力。如：银行对账控制要求企业应指定专门人员（非出纳人员）定期从银行取得对账单进行核对并编制“银行存款余额调节表”，但一直由出纳人员从银行获取对账单并编制调节表，再加上监督检查制度流于形式，导致出纳员有机会通过篡改银行对账单来掩盖自身舞弊行为，直至外部审计方才发现存在问题。

3、其他

诸如不相容岗位职务未曾完全分离、财产安全控制措施不力以及财务人员缺乏必备的专业知识和职业道德修养和法律意识淡薄等原因，也会导致货币资金管理存在问题。

三、提高货币资金管理的途径探讨

(一)建立健全有效的企业货币资金内部控制制度

企业应结合自身经营业务和企业发展实际，充分考虑企业日常和特殊业务下涉及的货币资金所有关键控制点情况，设计切实可行（即实用性、操作性）的货币资金内部控制制度，控制措施至少应该包括：职责分工和授权审批控制、现金和银行存款管理、票据及有关印章管理等，且制定的货币资金管理规范文件应该做到职责分工明确、岗位工作内容详细具体（操作性强）、执行监管措施得力等。涉及的主要控制措施有：

1、职责分工和授权审批控制

建立货币资金管理岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；建立货币资金授权审批制度，各岗位必须按照规定的权限和程序办理货币资金收支业务。

2、现金和银行存款的管理控制

现金业务的管理控制主要包括：严格按照《现金管理暂行条例》的规定，确定企业库存现金限额，超限额现金应及时存入开户银行明确现金开支范围和支付限额，严格《支付结算办法》规定支出现金；严格执行“收支两条线”政策，现金收入应及时存入银行，不得坐支现金，且企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得在账外设账；企业借出款项必须执行严格的审核批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金；定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。

银行存款的管理控制主要包括：严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强对银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算；开立银行账户应根据企业经营管理的实际需要，不得违规定开立和使用银行账户，同时应定期检查、清理银行账户的开立和使用情况；严格遵守银行结算纪律，除不得签发没有资金保证的票据或远期支票外，也不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，同时还应加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制；指定专人（非出纳人员）获取银行对账单核对并编制“银行存款余额调节表”，不定期可指派其他人员进行审核。

3、票据及有关印章的管理控制主要包括

严格加强与货币资金相关票据管理工作，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用，尤其对超过法定保管期限、可以销毁的票据，必须在履行审核批准手续后进行销毁，同时应建立销毁清册并由授权人员监销；加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章，且空白支票、密码与印鉴的保管必须分离。

(二)制定监督检查控制制度，确保货币资金内部控制制度得以有效执行

制定明确规范监督检查部门（或人员）的具体职责分工和检查主要内容，具体可以由内部审计机构（或人员）承担货币资金业务的监督检查工作，同时应需对检查主要内容、程序和报告拟写提交等做出具体管理规范，且应尽量让监督检查控制常态化，来可以对应建立反舞弊机制，有效预防、及时发现和杜绝货币资金管理过程中可能出现的职务犯罪。

(三)从业人员专业胜任能力和职业修养的满足

首先需要配备具有专业胜任能力和职业道素养较高的从业人员，同时也应加强在岗从业人员的德育和法制教育，同时也可考虑进行合理的岗位轮换。