医院作业成本法之初探

上海市东方医院　陆敏

医院作业成本法之初探

上海市东方医院陆敏

摘要:医院作业成本法主要是为了实现医疗成本的有效控制，达到在每一个作业点都有相应成本分析的目的，并以作业内容为主要根据，探讨该项作业成本的价值，对无效作业进行清理，从根本上提高医院工作的整体质量以及医疗效益。作业成本法在医院管理中的运用具有明显优势，它既全面地提供了医疗业务的各项财务指标，又有利于医院管理效益的提升，从而达到增强竞争力的效果，因此医院引用作业成本法进行成本核算是市场竞争的必然结果。

关键词:医院作业成本法成本管理应用

医疗业正处于蓬勃发展的时期，社会、人民对医疗行业的要求越来越高，各项制度也随之变更深化。为了适应当代市场，医院不能被动地等待政策转变，而应主动探讨能够加强自身管理、提升医疗素质的良好发展模式。作业成本法作为有效实现医院成本管理的先进理念，在医疗界的应用也越来越广泛。

一、医院作业成本法的背景

作业成本法由会计大师科勒在上世纪40年代提出并迅速得到广泛关注，最先应用于美国，在上世纪90年代左右被西方国家重视并逐渐引入到中国。作业成本法被认为是能够深入到成本发生原因的具有科学性的成本控制方法，因而能够适应社会对医院成本管理的高要求，被众多发达国家应用到医院管理当中。目前我国对作业成本法的应用仍处于开始阶段，各项实践研究尚未得到完善，作业成本法能够为实现成本高度控制的企业服务，同时也要求使用成本管理法的单位具有一定管理水平，比如在信息系统运用以及专业人员的配备上，需要比使用传统成本法有更多的投入，因此我国大部分医院还是使用传统成本法进行成本管理。鉴于医院亟需提高管理水平的现状，根据需要进行作业成本法的引用还是十分必要的。

二、医院应用作业成本法的可行性与必要性

(一)作业成本法应用的可行性

上述已经说到，成本管理法更为注重作业，并通过作业计算产生的成本，这与医院的成本发生形式相当吻合。首先医院产品本身的成本所占比例很少，而服务过程中产生的间接成本却很多，例如医护人员的治疗活动以及医疗设备的使用等等。这些医疗费用就是通过作业消耗资源中产生的，作业成本法恰好满足了医院的管理需求，它能够对成本发生原因进行详细的分析，明确费用中包括何种作业以及该项作业中消耗了何种医疗资源，从而得出相应的成本账目。成本作业法不仅有利于医院实现成本的有效管理，使成本投入更准确，更有利于其统计成本动因，增强作业效率，实现医疗产业链的完善。

(二)医院应用作业成本法的必要性

随着医疗业的迅速发展，各项医疗制度革新速度不断加快，医院成本管理制度也面临着更新换代的局面，传统成本法已经不能满足医院的管理需求。首先，作业成本法提供的成本数据更为全面，有利于医院正确认识到各项收支情况，为医院发展做好及时的打算。由于作业成本法根据作业进行成本统计，对医疗人员的作业情况起到一定的规范作用，并从中得出控制成本的良好方案。其次，作业成本法能够实现间接费用的准确分配，提供科学的支出与收益数据，医院能够根据实际情况制定医疗价格，从而保证其收益水平。此外，医院管理不可或缺的一环是成本的编制预算，采用作业成本法不仅为医疗预算提供合理的参照数据，也由于其特点使得预算具有针对性，有助于医院建立科学准确的预算与编制体系。还有一点是作业成本法不仅能加强成本控制，对于医院其他方面的管理也有一定的帮助，通过医疗作业水平分析可以清晰地指出医院需要提高的方向，同时清除不必要的作业，规范作业流程，提高医院的整体水平。由此可见，作业成本法能够保障医院信息的客观性与管理的高效性，使医院在自身发展中实现科学决策，并制定相应的发展战略，以此抵御医疗行业竞争日渐加大的冲击。

三、医院作业成本法的应用流程

(一)作业信息的收集

医院涉及的部门众多，每一项作业都是通过不同的部门得以实现。因此对于成本核算材料的收集，首先要了解医院的作业流程以及作业方式，然后再根据业务开展的先后来收集财务资料，最后进行统一核算。

(二)建立资源消耗成本库

医疗行业的作业过程中，资源消耗是必不可少的，也是医院成本必须承担的一部分。医院要实现作业管理，就要按照一定的条件实行不同类型资源消耗的汇总，确认其中的资源耗费。这样做有利于医院了解自身各部门的运营情况以及业务操作水平，实现责任的合理分配。

(三)作业项目的分类与归集

不同的医疗机构具有不同的作业侧重点，因此可根据医院的特点进行作业项目的划分，避免分配的盲目性，使作业分配更为精准。将成本分类信息转变为作业成本，首先是识别出资源成本中的作业项目，并分别归入到各项作业成本当中，然后按照已有的作业项目实行成本分配，最后将得到的核算结果归集为作业成本库。比如在治疗过程中，药物成本与技术成本作为直接医疗成本进行计算，而医疗仪器设备使用以及医务护理费用则通过分类后归入到作业成本库中。

(四)分析作业成本的产生动因

成本动因的构成因素包括作业动因和资源动因。在医疗服务中，某项作业往往会并随某项特定的资源消耗，这也就形成了作业与资源成本之间的相互关系，作业动因变动会导致成本发生改变。因此，对作业动因进行一个分析，可以得出资源消耗的规律，根据不同的成本动因实行不同的分配，以此来探究作业过程实现资源利用最大化的有效手段。

四、医院实施作业成本法的具体要求

作业成本法有利于医疗机构对间接费用实行有针对性的管理，从而促进医疗资源的合理分配，但作业成本法仅仅作为一种占有优势的医院成本核算方式，并不能完全解决医疗核算中出现的多方问题，甚至在医院在运用时也必须注意到以下几点。

(一)实施作业成本法需要医院加大投入

由于作业成本法需要实现全面的作业统计及分类，因此核算的工作量与传统成本法相比有一定的增加，同时对医院会计部门的专业能力与管理水平也有了更高的要求。因此医院在会计核算方面需要加大投入力度，对电子计算机处理系统加以完善，同时要注意人才培养和物力资本的供应，这对医院而言也是一个不小的挑战。医院能否把握在实施作业成本法的同时不影响医院利益，是作业成本法能否在医疗界广泛运用的关键。

(二)作业规模在初级阶段的难以建立

医院作业成本法要求核算全面，因此分散的作业点以及多样的成本动因使得在归类选择时过于困难，简单的作业规模不仅不利于分析作业的流程，也反映不出各科室实际操作情况；倘若建立较为复杂的作业规模，以现时状况而言，只有少部分具有较高会计核算水平的人员才能驾驭该种高难度核算。除此以外，管理者的主观性也可能导致在选

择成本动因时不恰当，降低了核算的真实性。因此，努力提高专业技能、增强工作经验是医院会计人员的当务之急。

(三)忽视作业中心的协调

作业成本法强调分类分配，但医院切不可因此忽视了作业中心的协调沟通。各部门除了要注重与成本变化密切相关的分配标准外，还必须注重长远的发展，即整体性控制，避免过度关注某些方面的成本变化，忽视了作业中心之间的联系。

五、结束语

成本管理作为医院管理中的重要环节，成本核算的方法应用不能滞后于医疗行业的发展，作业成本法作为一种相对合理的统计方法，在我国医院管理上拥有良好的前景。要实现作业成本法在我国的广泛运用，不仅要求医院有明确的发展战略与决心，也要求我国医疗人员在思想上能够提升管理意识。总而言之，作业成本法的推行方法仍有待研究，在实践运用中会出现的问题与需要相关研究人员进行一个分析与估计，相信作业成本法能够利用其优势特点来为我国医疗业的发展提供条件。

参考文献：

[1]周绿林，孙寅秋.医院实施作业成本法的流程设计[J].会计之友,2011

[2]王丽姿，刘子先，李惠.作业成本法在医院流程管理中的应用研究[J].中华医院管理杂志.2010

[3]倪君文.医院成本管理引入作业成本法的可行性分析[J].中国卫生资源.2011