煤炭企业应付账款管理的探讨

开滦（集团）有限责任公司　高海燕

煤炭企业应付账款管理的探讨

开滦（集团）有限责任公司高海燕

摘要:应付账款是企业信用管理的重要内容，当前煤炭行业正处于低谷期，煤炭企业更应加强应付账款管理，维护行业信用环境。本文将就煤炭企业的应付账款管理进行分析，并提出对策建议。

关键词:煤炭企业应付账款内部控制财务管理

一、应付账款的内涵、形成原因及管理意义

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款是从购货方的角度来谈的，因为事物不是独立存在的，所以从销货方的角度就成了人们常说的应收账款。应付账款和应收账款是基于企业信用交易行为而发展和衍生出来的债权债务关系，只是关系主体不同而已。从本质上讲，应付账款也是一种信用行为。

现代市场经济行为中，企业信用活动已经成了市场竞争的一种常见策略和武器。伴随着企业信用活动的发生，出现了赊购、赊销行为，也相应产生了大量的应收账款和应付账款。从应付账款主客体的行为关系和意愿程度来讲，应付账款的形成原因主要有三种：一是基于合作双方真实的合作意愿产生的应付账款。即买卖双方基于一定的合作关系和信用条件建立一定的信用购销合作意愿，由此产生应付账款。这类应付账款最常见，也是现代企业活动中最普遍的采购、销售模式。二是购货方因客观原因产生的应付账款。如因发生不可抗力等产生的应付账款，这类应付账款并不是购货方主动要求产生的，不存在主观行为。三是购货方主观原因产生的应付账款。这类应付账款也不少见，如企业因为资金周转不灵、恶意拖欠等原因形成的应付账款。当然也有可能是从第一、第二类转变而来的应付账款。这类应付账款的最大特点就是出于购货方的主动和自身意愿。而其中恶意拖欠等对于销售企业的风险和危害更大，也更难控制。

二、当前煤炭企业经营过程中面临的应付账款风险

(一)因支付货款不及时面临的信誉打折

人无信不立，鸟无翅不飞，信用和竞争是市场经济自由飞翔的一对翅膀。从短期来看，企业应付账款不及时、甚至恶意拖欠应付账款能够为自己带来一定的利益，如获得一定时间的资金缓冲、甚至因为恶意拖欠致使上家破产债务消灭，但是这种利益是短期的，做出这种行为的人也是短视的。现代经济理论认为，企业的市场行为并不是一次博弈行为，而是重复博弈行为。在一次博弈的环境下，企业当然可以选择对自己最有利的博弈策略，即拖欠账款不还，以使自己获得最大的经济效益。然而当博弈进入重复周期以后，这种不诚信的行为将使得企业陷入四面楚歌的孤家寡人处境，最终蚕食和破坏整个供应链甚至市场的信用体系。在重复博弈的行为模式下，只有遵守正常的行为规则才能获得最大的长期效益。对于企业来讲，正常的行为规则就是尊重和维护自己的商业信用。此外，当企业应付账款支付不及时的时候，就可能向外传递出企业经营效益不佳的信号，尤其是在煤炭市场处于低谷的阶段，这种信号的释放无疑会迅速增加企业信誉打折的风险。

(二)受累于较高资产负债率下的融资困难风险

资金是企业生产经营的血液，离开了资金的支持企业很快将陷入困顿的经营窘境。煤炭行业是典型的资金密集型产业，更需要大量的资金投入和支持。尤其是当前煤炭行业处于经济低谷阶段，资金显得尤为重要。目前，企业融资主要通过自有融资、金融中介融资、股权融资和债券融资等几种方式进行资金融通。受制于当前我国债券市场和股票市场的准入门槛较高，实际上大多数企业仍然是通过金融中介融资这种传统的方式来筹措资金，解决企业发展中面临的资金问题。企业的信用状况、资产负债情况等是银行在前期调查时重点关注的内容，而过高的非正常的应付账款则无疑表明企业的信用和财务状况是不理想的，而这直接导致银行惜贷、拒贷，影响企业的融资效果。另外，应付账款累积过多，还会加重后期还款压力。企业会由于短期支出过多而导致货币资金吃紧，造成流动性不足，陷入财务危机。

(三)面临合同执行风险和税务稽查风险

应付账款过多或者长期挂账还可能为企业带来合同执行风险和税务稽查风险。一般来说，应付账款是税务机关在对企业进行税务稽查过程中的重点稽查项目。尤其是当企业的应付账款项目长期存在并且余额数字较大的情况时，税务稽查机关更是要对应付账款的内容进行详细检查，弄清楚应付账款的形成原因、为何久拖不决等。税务稽查过程也会涉及到企业的其它经济往来活动。对于煤炭企业来讲，受到税务稽查机关的关注并不是一件好事，很可能使企业面临涉税风险。同时，由于部分煤炭企业长期拖欠供应商货款不还，很可能会遭到供应商提起的合同诉讼，使得企业陷入法律风险之中，这对企业的信誉和经营也都是不利的。

三、加强煤炭企业应付账款管理的对策和建议

(一)诚信经营，增强企业的道德精神和自律意识

现在很多企业在讲要做百年老店，要想做一个百年老店，光靠企业王婆式的自我夸大宣传是当然是不行的，更多的需要依赖于企业的产品和信誉，相较起来后者更为关键。温家宝总理在金融危机时曾经说过，“信心比金子更重要”。这信心来源于何处？来源于企业一点一滴的诚信积累。这种诚信不仅作用于客户，也作用于企业的供应商，作用于企业的利益相关者。企业应具备道德精神和自律意识，不能突破市场的底线，挑战市场游戏规则。尤其是当前正处于低谷期的煤炭行业，煤炭企业更有责任通过自身的行为和努力去维护这个市场，而不是为了自己的些许小利破坏整个市场生态，让本就脆弱的市场环境更加恶劣。同时，行业协会和政府也应引导企业合法诚信经营，完善企业信用体系建设，建立行业信用黑名单，对不诚信经营的企业给予惩罚性措施。

(二)科学制定生产计划和库存计划，做到量体裁衣

企业应付账款过多同时也暴露出企业在战略规划、制定生产计划的过程中并没有遵循市场的需求规律。换而言之，煤炭企业如果不关注市场，缺乏必要的市场调研和战略规划，一味盲目的按照自己的意愿去开发和生产，那么就会导致产品生产出来缺乏市场，堆积过多，资金周转不过来，无法及时支付应付供应商的账款。因此煤炭企业必须科学制定具有前瞻性、预见性和能够反映出市场需求的未来走向的战略规划。同时，煤炭企业应加强信息搜集和市场调研，科学分析和编制生产计划和库存计划，做到有多大锅下多少米，量体裁衣，避免资源浪费和闲置，减少库存商品资金占用，避免正常生产设备闲置状况的发生。

(三)完善企业内部控制，健全应付账款管理机制

内部控制环境是企业财务管理的基础和重要内容，煤炭企业应从内部控制管理着手，建立起完善的应付账款管理机制。在组织机构上，煤炭企业应将企业的信用行为——应付账款和应收账款统一起来，设置相应的信用管理机构统一管理企业的信用行为，并给予必要的人员、资金、设施保障。在权责设定上，煤炭企业应建立起审批权限等级体系和岗位不相容制度。企业应按照一定的指标设定应付账款的管理等级，并对付款的审批权限、审批内容、审批流程等做出明确规定。同时，对于审批、采购、验收、库管、财务、出纳等重要岗位实行不相容设计。在财务管理上，企业应加强预付款的管理，加强预付款同应付款的对接，及时沟通联系，进行账目核对，避免多付、少付等情况。同时，企业还应加强对应付账款的账龄分析和责任人落实，根据应付账款的数额、时限、供应商关系、合同条件等制定科学合理的清理计划，及时还清货款。在内部监督上，企业应健全绩效考核和奖惩机制，完善内部审计，加强对应付账款的财务管理和监督。

(四)加强供应链上下之间的沟通和联系，建立风险抵御同盟

应付账款的形成和管理并不仅仅依赖于企业的内部管理，煤炭企业更应将应付账款的管理舞台拓展到整个供应链，加强同供应链上下之间的沟通和联系。如在应付账款管理上，煤炭企业应加强同上游企业的账目核对，建立双方定期对账制度，及时理清账目上的混乱，加强结算管理。同时，应密切保持同供应商的沟通和联系，争取应急情况的缓冲时间。在做好市场研究分析的基础上，作出准确的判断，为此采取签订框架协议的方式对物资采购价格确定依据进行明确约定，规避市场价格变动风险，减少价格波动带来的损失。同时，煤炭企业还应加强与下游企业的沟通、协调、联系，关注应收账款的回收情况，加大应收账款的回收力度，及时回收应收债权，实现资金有效回笼，降低坏账的发生比率，减少资金困厄。

四、结束语

企业行为是重复博弈行为，在重复博弈的过程中，最有利于企业的结果是遵守游戏的规则，诚信经营，实现共赢。商业信用是现代市场经济活动的基石，应付账款管理作为企业信用管理的重要内容，对于树立企业在市场圈中的信誉形象具有积极而重要的作用。从构建企业生态圈的角度来看，应付账款管理能够抵御和减少崩塌生态圈的信誉风险，实现企业生态圈的良性发展。另一方面，从煤炭企业自身的角度来看，应付账款管理也有利于合理安排自身的现金流和财务活动，在带动企业管理效益提升的同时，发展和构建良好的供应商关系。

参考文献:

[1]夏艳.企业应付账款的财务管理与风险控制[J].中国集体经济, 2014;07

[2]原丽.试论企业应付账款的管理与风险防范[J].现代经济信息, 2014;07