政府预算会计引入权责发生制的探讨

任占国

政府预算会计引入权责发生制的探讨

任占国

近年来，我国市场经济体制的不断深入发展和政府推进财政税收体制改革的不断深化，政府的预算会计的管理制度得不到进一步完善。因此，政府预算会计引入权责发生制势在必行，本文重点探讨推进权责发生制的必要性，并就政府预算会计引入权责发生制，推进政府会计改革提出改进措施，实现政府公共资源优化配置、防范财政风险、控制财政支出、提升政府绩效和政府持续发展的能力。

政府；预算会计；权责发生制；改革

政府会计是以政府作为会计核算的对象，对政府履行职能过程中发生的经济业务进行确认、计量、报告，反映政府受托履行情况的会计系统。国外许多国家在政府会计管理方面都进行了权责发生制的改革，建立了完善的预算会计系统并取得良好的实践效果。目前我国政府预算会计依旧采用的是以收付实现制为基础的预算会计系统，但是，随着我国市场经济的发展和财政体制的改革，收付实现制已经难以适应我国政府会计工作，难以对政府会计中的公共资源存量、政府长期账务等进行真实客观的反映，造成政府巨大的财政风险和公共资源配置的低效率。因此，政府预算会计引入以权责发生制为基础的会计核算体系具有十分重要的意义。

一、我国政府会计核算基础采用收付实现制的缺陷

1.政府预算会计中收付实现制本身存在缺陷

从上世纪70年代，西方许多国家都实施对收付实现制的改革，引入权责发生制，以改革收付实现制的弊端，推动政府预算会计的科学性和准确性。收付实现制存在的主要问题是难以真实的反映政府的财政支出，对政府的财政支出低估，难以准确的核算政府公共资源体量和政府的债务情况，对政府的公共产品和公共服务提高消耗的成本难以准备的计量，这造成政府财政预算和决算缺乏科学性和合理性，造成政府会计信息不真实的问题。

2.收付实现制无法适应政府投融资体制改革

近年来，我国政府在投融资体制的市场化改革方面取得许多成绩，私人部门能够更多的参与公共领域，政府的投融资主体呈现多元化，这就要求政府部门应该适应市场化的改革要求，不断完善自身的会计信息的准确性和透明度。但是，传统的收付实现制难以如实的、全面的反映政府的债务状况，政府实施收付实现制只能对应计提的养老金和还本付息的支持等信息进行反映，无法全面的反映政府的全部债务信息，难以保证政府的投融资体制改革的发展要求，影响政府在投融资决策的准确性，造成政府财政风险隐患的增加。

3.收付实现制难以适应经济全球化的发展

随着我国加入世界贸易组织，我国面临经济全球化带来的深刻变化和冲击。我国政府的预算会计与我国企业一样，需要按照国际惯例和国际规则办事，才能够有效的提升政府的公共服务质量，更好的服务于我国改革开展事业。但是政府预算会计采用收付实现制，影响到了政府的公共管理质量，企业会计核算的基础是权责发生制，政府在经济全球化的过程中，应该顺应改革实施，推进政府的企业化改革。

二、我国政府预算会计引入权责发生制的必要性

1.实现我国政府职能转变的必然要求

随着我国加入世界贸易组织和市场经济体制改革的不断深入，我国政府职能的履行的重点发生了深刻的变化，政府由过去的直接干预经济向经济宏观调控转变。政府职能的履行要尊重市场经济的运行规律，因此，政府在实施预算会计的过程中，需要掌握更加全面准确的信息，使用权责发生制作为政府预算会计核算基础，能够更加清晰的反映政府在经济和财政资金运行中的信息。

2.有助于政府公共资源的合理配置

政府预算会计引入权责发生制，能够促进政府的会计信息和现金预算不仅能够反映政府在一定时期内的财政资源，而且能够充分的反映政府掌握的公共资源的实际存量，保证政府财政信息的内外部的使用者都能够对政府的资源情况和具体配置情况充分的了解。首先，引入权责发生制，信息的使用者能够依据政府财政管理信息制定出科学的、合理的决策，有效的实施宏观调控，促进政府公共资源的高效合理配置。另外，引入权责发生制能够增强外部信息的使用者对政府部门的监督和管理作用。政府部门引入权责发生制能够提高政府预算管理的水平，更好的推进政府财政管理活动，增强政府的会计管理职能，提高政府的会计信息的质量，保证政府财政信息的使用者更好的掌握财政资金的配置提升约束公共资源的配置和使用的约束力。

3.提高政府债务风险防范能力

随着我国分税制改革的深化，地方政府和中央政府在事权、财权方面存在诸多的问题，地方政府存在严重的债务问题。政府预算会计在传统的收付实现制核算基础下，只能够对部分显性债务进行核算，对于到期偿还本息的长期债务，由于在当期未发生借款利息的现金支出，无法纳入到政府的预算会计的核算范围当中。另外，收付实现条件下的政府预算会计对隐性债务的核算未加考虑，因为在核算当期并未啥事实际的现金支付。引入权责发生制，则能够有效的防范政府的债务危机，加强对政府显性债务和隐性债务的准确核算，提高了政府预算会计的基础性工作质量，保证了政府长期债务信息得到如实的反映，提高了政府的债务风险的预警和防范能力，从而保证政府能够有效的应对潜在的债务危机和财政风险。另外，权责发生制还能够满足政府税收监管的需要，提高对政府绩效的评估，提升政府财政支出绩效，促进政府行政持久能力等。为了有效实现上述目标，必须在政府的预算会计中引入权责发生制。

三、我国政府预算会计引入权责发生制的建议

1.构建完善的法律法规制度

我国政府预算会计引入权责发生制，提升权责发生制在预算管理会计中的地位，充分落实权责发生制在政府预算会计核算体系中的作用，必须加强对相关法律法规和制度的建设。政府应当修订和制定相关的法律法规和制度，完善政府的预算会计法、政府财务和审计法规等，保证预算会计引入权责发生制有法可依，有章可循。政府实施权责发生制应该创造一个良好的法律环境，完善政府财务管理和部门组织的法规，进一步加强我国的政府会计改革，妥善的处理政府会计改革过程中的各方面的关系。实施政府预算会计的权责发生制改革不是一蹴而就的，还需要加强相关的配套改革。不仅关系到会计制度的转变，还关系到制度、组织机构、政府财务管理制度、相应的会计准则、审计制度等方面的改革，还需要加强对政府会计人员的知识技能的培训和更新，通过协调各方面配套改革，促进政府权责发生制改革的顺利开展。

2.权责发生制政府会计系统的构建

政府预算会计引入权责发生制的过程中，必须重视政府会计系统的更新和构建。因此的会计系统是政府预算会计和财务会计的混合系统。这种混合系统难以充分的发挥预算管理和财务管理的优势功能，影响政府的公共财政体系的构建和政府预算目标的实现，影响政府的宏观调控和财政改革落实。因此，在引入权责发生制的改革后，政府应强化对现有政府会计系统的改革，构建政府完善的财务会计系统，新的政府会计系统能够顺利的落实政府权责发生制，从而全面的、真实的掌握政府的长期债务情况、公共资源体量以及政府运行成本等相关信息。完善的政府会计系统的构建是政府预算会计权责发生制有效运行的土壤，保证政府会计要素和预算基础顺应市场化的改革，提升政府预算会计核算的质量。

3.健全政府信息的开放制度

在引入权责发生制的过程中，政府应该借鉴国外先进改革经验，加强对政府信息公开、开发平台的建设，完善政府信息开发制度，促进政府信息资源的共享，这对于政府预算会计权责发生制改革具有十分重要的意义。政府信息开放制度的健全，能够提升现代政府形象，提升政府公信力和执政能力，改善政府工作人员的公共服务质量，促进政府工作效率的提升。政府预算会计引入权责发生制，不仅仅是核算手段的改革，更是推动政府信息管理模式的变化，推动政府职能的转变，从而构建一个高效的以权责发生制为基础的政府信息管理体系，促进政府预算会计权责发生制的充分实施。

4.借鉴国际经验、逐步引入权责发生制

引入权责发生制是国际上政府实施预算会计改革的趋势。我国顺应市场经济发展，推进公共财政体制改革，强化预算管理，必须引入权责发生制。但是，由于我国政治制度和行政体制与西方国家存在差异，因此，在引入权责发生制的过程中，我国政府应该结合自身情况，稳步推进政府预算会计的权责发生制改革，避免出现与现行法律自相矛盾的地方，造成改革走弯路，不利于政府预算会计推行权责发生制的顺利进行。因此，政府在引入权责发生制的过程中应该充分立足我国政府实际情况，对会计业务中的特定业务，有针对性的进行研究，从而制定出科学的、合理的、适应性的规范，保证权责发生制顺利推进落实。

政府预算会计在改革的过程中引入权责发生制是顺应市场经济发展和公共财政体制改革的要求。权责发生制有助于改善政府资源配置的合理性，降低政府债务风险，真实的反映政府债务信息等，促进政府的绩效水平的反映和政府执政能力的提升。在引入权责发生制的过程中，应该注重构建完善的法律法规制度，落实政府信息公开的制度和平台，完善政府会计系统构建，循序渐进，稳步推进，促进政府预算会计改革工作的顺利开展。

[1]张翠华,强同玲.我国政府预算会计权责发生制应用研究[J].商情(财经研究)，2008(05).

[2]张素梅.浅议权责发生制下的政府预算会计改革[J].中国集体经济，2010(04).

[3]徐志英.论权责发生制在我国政府会计改革中的作用[J].企业家天地下半月刊(理论版)，.2010(01).

（作者单位：凌源市财政局）