银行会计基本核算方法的特点研究

焦作市商业银行股份有限公司 逯冬花

随着国家会计改革的不断深化，逐渐形成了适应范围更加广泛的企业会计准则体制。其中，作为货币经营和信用业务经营的部门，银行与其他经济部门相比具有独特的业务特点，银行会计即为专门针对银行部门而制定的会计准则体系。银行会计既有着同其他行业会计类似的特性，又在核算方法上表现出了以下几点独一无二的特性。

一、银行会计科目的基本特征

会计科目，顾名思义即能够将会计对象进行更深入分类的项目。作为账户设置和账簿登记的根据，会计科目为财务报表的制定创造了良好的条件，也与其他财务行业会计相比更广泛地设置共同科目和表外科目。

(一)共同科目设置的广泛性

会计要素按照其归属的特性可将会计科目分为六种类型：资产类型、负债类型、所有者权益类型、成本类型、损益类型、共同类型。其中，前五种类型在所有行业的财务会计核算中都有普遍的设置使用，而最后一种类型，即共同类型会计科目则对银行具有明确的针对性，涉及范围较窄。

共同类会计科目能够对银行的债权和债务进行一定程度上的反映，并且具有资产负债的双重性质，随科目的余额变化而发生其自身性质的变化。共同类会计科目在银行中的运用主要在于：进行银行之间往来交易的核算、系统内联行之间往来交易的核算、同城票据结算等。

(二)表外科目设置的普遍性

基于对银行经营活动中发生的某些业务进行正确反映的目的，多数银行均设置了表外科目进行相关的会计核算。这里的业务包括有可能致使银行发生损失或获得收益的业务、不确定的会计业务和其他不影响会计科目的业务。某些非银行企业也会设置如已撤销的低值易耗品、担保等表外科目，但均不够银行设置的那么普遍。相较而言，银行表外科目具有较大的潜在风险，这也就使得其必须将表外科目设置成单独的体系来进行核算。

二、银行会计记账方式的基本特征

银行会计记账方式指的是银行按照一定的规则，并且在账户中登记经济业务时采用某些规定符号的技术手段。会计记账方式多分为单式记账方式和复式记账方式两种。在我国，银行多采用复式记账方式进行银行内经济事项的会计核算。而若要对表外科目相关的经济事项进行核算，便多采用单式记账方式。

三、银行会计凭证的基本特征

会计凭证的作用在于：记录经济事务的进行和完成情况；将经济责任明确化；为登账依据出示具有法律效力的书面证明。对银行而言，其经济事务的分工明确、柜组多样、处理业务种类复杂，因此银行一笔业务的处理需要以会计凭证为媒介，通过相关的柜组、相关联行甚至异地银行、不同的银行来进行，此时，会计凭证所起到的作用就显得举足轻重，不可忽视。但与非银行企业相比，银行的会计凭证又存在着以下几点特殊而突出的特征：

(一)银行会计凭证的多样性

银行会计凭证按用途可分为原始凭证和记账凭证两种，按形式可分为单式凭证和复式凭证两种，按使用范围可分为基本凭证和特定凭证。其中，基本凭证只可在银行内部使用，主要适用范围是针对未设专用凭证的现金和转账业务，又可分为现金收入传票等10种类型。在该10种类型中，有两种属于复式凭证，即现金收入传票和现金付出传票，其他则属于单式凭证。同时，特定凭证是具有特定格式和专门用途的凭证。因此，从银行会计凭证的分类中我们可以看出，银行会计凭证具有多样性。

(二)银行会计凭证多以单式凭证为主

根据国家要求，正在经营的单位和部门必须将货币资金存进银行，待需要资金时再从银行中取出。这样的要求和做法使得社会上很大一部分的货币资金集中在银行。银行业务涉及面较其他行业更为广泛，岗位分工也更加明确。因此，银行的会计凭证必须要为记账和分类汇集提供相应的便利，以便于及时传递。现阶段，银行会计多采用人工核算，因此单式凭证更加方便，有利于提高会计工作的效率，也有利于凭证本身的保管。

(三)银行会计凭证大量使用原始凭证

因为银行会计凭证的传递环节比较多，所以必须保证银行会计凭证的填写正确，否则会对银行和客户的经济利益产生直接的不良影响。为了避免在凭证填写和复制过程中出现不必要的差错，提高银行业务办理效率，银行多采用原始凭证而不是记账凭证。银行记账之前，需对原始凭证进行仔细的核查，经核查无误后才可直接用其代替传票。

四、银行会计财务组织的基本特征

所谓银行会计财务组织即包括设置账簿、记账程序、账务核对的统一综合体系，按照形式不同可以分为两个系统，一为明细核算系统，二为综合核算系统。

(一)核算系统的明细化

明细化的核算系统是指在每个会计科目下均设置明细的账户，对每个账户的资金变化进行具体而及时的反应。明细核算系统由以下几个部分构成：分户账、登记簿、余额表、现金收入日记簿、现金付出日记簿。

(二)核算系统的综合化

核算系统的综合化指的是对各个会计科目进行严格的核算，全面而综合地对被核算的会计科目资金变化进行具体的反映，实际上就是将明细核算系统综合化。综合核算系统由以下几个部分构成：会计科目日结单、总账单、日计表。

其中，会计科目日结单指的是记录每个会计科目当天借贷方资金流转额和传票，并可作为轧平银行当日登记账务簿和总账的可靠依据。总账单指的是按照货币和分科目的不同设立不同的账簿，并进行综合核算。日计表指的是对银行当日业务情况的会计报表。

三、结束语

综上所述，现阶段我国行业会计制度逐渐被取消，与国际会计管理接轨的会计核算体系逐渐形成。银行作为经营货币、从事资金融通的经济实体，具有经营业务方面的特殊性。这些特殊性也决定了银行会计基本核算方法的特殊性。而在本文中，笔者就针对银行会计基本核算方法在银行会计科目、银行会计记账方式、银行会计凭证、银行会计财务组织的设置等几个方面的特征进行了具体的讨论和研究。

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