军工研究所内部审计质量控制与标准的差距探讨

中国船舶重工集团公司第七一六研究所 杜顺美

一、军工研究所内审工作质量控制现状

根据本人调查，各军工研究所均设立了内部审计机构，具体情况如下：

(一)内部审计管理模式

军工研究所内部审计采取集中管理模式，由总部设立内部审计机构，负责本单位和各子公司的内部审计工作，各子公司不再设内部审计机构。内部审计机构对本研究所的主要领导负责，并在业务上接受上级集团公司审计机构的领导。

(二)内部审计机制

内部审计机构配备了专职审计人员，专项经费保障，并建立了相应的内部审计制度，对内部审计的职业道德进行了规范，对内部审计的工作流程和项目管理进行了规定。部分研究所实行了轮岗制，定期和不定期地对审计岗与财务岗相互交换岗位，取得了较好的效果。

(三)内部审计质量控制

按《内部审计准则》规定，制定审计项目计划、审计方案，下达审计通知书，按规范的操作程序开展现场检查。审计工作底稿实行内审机构负责人复核制，审计结果经反复沟通确定，并根据要求开展后续审计。内部审计人员的后续教育培训由上级集团公司统一组织，同时，有的片区研究所每年集中开展内部审计工作经验交流，互相学习，取长补短。

二、与标准的差距

对照《内部审计质量评估手册》，本人认为军工研究所内部审计的质量控制与标准有较大差距。

(一)内部审计环境

1、独立性与客观性不够

大部分军工研究所的内部审计机构都为合署办公，或与纪检监察部门，或与财务部门，有的内审机构挂靠其他部门。内部审计工作受到其他工作的牵制，不能完全客观、真实、深入地开展。

2、对内部审计的理解和认识不到位

大多数研究所的内部审计工作由纪委书记或其他副所级领导主管，个别单位由“一把手”主管。同时，对内部审计职责和功能的认识仍然停留在查错纠弊的层次上，内部审计机构很少能参与到单位的发展规划、重大经营决策和重要活动事项中，权威性不高，不利于内部审计工作的有效开展。

3、人员配备不足

军工研究所普遍存在内部审计人员较少的情况，一般专职内部审计人员在1-3人，其中很多还兼职纪检监察等其他工作，审计工作的开展受到制约。

4、信息化程度不高

军工研究所开展内部审计项目基本停留在手工操作阶段，一般采用Excel电子表格进行数据的采集转化和分析核查，基本为手工方式的审计。

5、制度不健全

内部审计的基本制度建立比较完善，但普遍缺乏具体的操作指南，有的研究所制度执行不到位，内部审计制度成了挂在墙上的空架子。

(二)内部审计业务

1、项目人员配备少

由于人员有限，审计项目一般1人全程负责到底，审计证据的取得没有旁证者，审计全过程缺乏监督。审计工作底稿和报告仅由内审机构负责人审核，缺少三级复核程序。

2、审计结果不能有效执行和落实

业务层面和规范性的审计建议基本能落实到位，但涉及管理体制等源头类的问题，审计结果的落实程度不高，相比来说，“小修小补”的接受程度要高些。

三、改进建议

(一)开展内部审计质量评估工作，提高满意度

开展内部审计质量评估，不仅提高了上级领导和单位内部相关部门对审计工作的满意度，增强审计工作的支持力度，更可以在评估中找差距，不断改进和规范内部审计工作。开展审计评估要选择恰当的评估形式和方法。

1、创新评估形式

结合单位实际情况，可先采取内部评估的形式，由内部审计、人力资源、内控合规、风险管理等部门参与，按照标准对内部审计管理和实施情况进行检查和评价。内部审计工作开展较好的情况下可采取外部评估的形式，聘请外部评估机构进行检查和评价。

2、召开进点会

由单位管理层、内审机构负责人和其他利益相关方共同召开评估进点会，了解内部审计质量控制工作的大致情况，强调评估的重要性，提出评估要求。

3、选择评估方法

除了调阅审计制度、审计资料和会议纪要等相关资料外，还可以运用问卷调查、内部访谈、现场测试审计项目等多种方法开展评估，对收集的信息须进行验证，确保信息的可靠性。

(二)探索审计工作机制，加强组织建设

加强审计工作的组织领导，积极探索推行“联合审计制”、“审计轮岗制”等工作措施，转换审计与财务、审计与被审计一贯的对立位置，以便合理利用其他专业人员的力量，弥补内部审计人员不足和知识面有限等限制。

(三)强化内部审计信息化建设，探索远程审计模式

由于军工研究所是特殊行业，没有现成的内部审计软件能直接使用，可以委托专业的软件公司开发出适合本单位实际情况、符合内部审计工作特点的内部审计工作软件，为内部审计工作的开展提供了强有力的技术支持。

军工研究所分部或控股子公司分布在异地的情况比较普遍，针对这种情况，可积极探索网络远程审计工作模式，实现审计人员的远程监控和实时审计。

(四)严格落实审计结果，审计落实情况与业绩挂钩

一是对审计结果的落实情况进行跟踪审计，或者将审计结果落实整改情况作为下次审计的一个重点，对反复出现的审计问题提交所级领导研究处理，有效提高审计工作成效部分；二是将审计结果的落实整改情况同单位内部年度业绩考核指标挂钩，将整改情况作为衡量内部企业负责人业绩的一个重要指标，提高审计结果的权威性。

(五)提高对内部审计工作的认识，强化审计工作

一是提高审计地位，学习中石油、航天科工、武钢等大型央企由“一把手”直接负责内部审计工作。二是保证审计机构的独立性。内审机构须完全独立出来，尤其不应与财务部门合并。

(六)加强制度建设，规范审计行为

内部审计机构要以《准则》为指导，结合单位实际情况，制定出一套科学规范、操作性强、覆盖审计业务全范围的内部审计制度体系，为内部审计作用的有效发挥提供基础性、长效性的机制保障。

[1]《中国内部审计质量评估办法》（试行），中国内部审计协会，2012年

[2]《中国内部审计质量评估手册》（试行），中国内部审计协会，2012年

[3]《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》，中国内部审计协会，2005年