烟草商业企业审计派驻办增值职能探讨

安徽省烟草专卖局（公司）审计处 王丹

随着烟草行业母子公司体制治理结构的不断深化，为保证省级公司履行出资人职责，强化省级公司的管控能力，提高内部审计的独立性，充分利用内部审计资源，2010年，国家烟草专卖局在前期13个省级单位推行审计委派制的基础上，在全行业实行审计委派制。审计委派制是由上级单位直接向独立核算的企业单位委派审计人员，为被委派单位进行审计业务服务，并代表所有者对经营者进行监督的一种制度。

一、烟草商业企业审计委派制

审计派驻办是推行审计委派制的产物，烟草行业的审计委派制是在省级局(公司)成立内部审计委员会或审计委派管理办公室，由省级局(公司)对地市级局(公司)派驻内部审计人员成立审计派驻办公室（简称审计派驻办），实行“双重领导、垂直管理、监督驻地、参审异地”的派驻审计体制。审计派驻办实行统一管理、人员集中调配、监督服务驻地、交叉审计异地，向省局(公司)内部审计委员会办公室或审计委派管理办公室报告工作的管理办法。审计派驻办实行主任负责制，在省局(公司)授权的范围内完成审计工作任务以及派驻办的日常工作。

严格意义上的审计委派制是审计派驻办的机构和人员完全由上级单位派驻，人员工资、机构费用、机构及人员考核、人员晋升等都由上级单位实施，审计派驻办与驻地单位只存在业务上的监督与服务关系。但烟草商业企业自身条件、发展环境和历史因素等的不同决定了推行审计委派制不应也不可能搞“一刀切”，就商业企业而言，推行审计委派制就是建立垂直管理的审计工作机制。在推行审计委派制的具体实施过程中，各省级公司结合自身的实际情况，实施审计委派的方式也不相同，主要有以下两大类：一是全省审计人员全部收归省级公司，由省级公司统一管理，人员关系全部隶属于省级公司，属于“大一统”的管理体制，地市级公司不单独设立审计部门，审计监督和咨询业务全部由省级公司完成；二是审计派驻办为市级公司单独设立部门，派驻办人员管理和考核方面存在一些变化，但人员隶属关系、工资费用、晋升渠道还在所属的地市级公司，没有发生根本性的变化。

二、推行审计委派制出现的问题

推行审计委派制是烟草行业发展的大势所趋，是贯彻落实科学发展观创新管理体制的必然要求，是全面促进内部审计监督职能转型的必由之路。但地市级公司审计派驻办的“双重领导、垂直管理、双重考核”在实际操作中存在一些矛盾，主要集中表现在审计机构和审计人员在地市级审计派驻办和审计人员“边缘化”问题，审计派驻办这个机构在驻地单位得不到认可，审计人员得不到“归属感”，驻地单位会有一种排斥的想法，认为审计派驻办是省局（公司）的机构，理所应当由省局（公司）管理、考核，人员流动和晋升也与驻地单位没有多少关系，审计派驻办一方面工作要对省局（公司）负责，受省局（公司）管理；另一方面虽然属于驻地单位的机构，但却融入不了驻地单位的管理，得不到肯定，处于“两难”的尴尬局面。

三、内部审计增值职能内涵及体现

增值，即为增加价值。从本质上讲，企业的组织活动都应该能为企业带来价值或增值，如果某种活动仅是一种费用或负担，那么也就失去了存在的意义，内部审计活动也是如此。2001年，国际内部审计师协会（IIA）在《国际内部审计专业实务框架》中将内部审计定义为“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”2013年，中国内部审计协会在新发布的《内部审计准则》将内部审计定义为“是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”从这一定义可以看出，内部审计需要通过确认和咨询活动来达到改善企业运营和增加组织价值的目标。

内部审计在为企业提供增值服务方面存在显性的直接增值和隐性的间接增值两种。

显性的直接增值存在于落实审计结果中体现的为企业带来的可以量化衡量的效果，也体现于审计管理方法的改进及审计技术的进步等带来的可以直接降低的审计成本，显性价值的构成基本上是以资金为依据，尤其是改正的错弊金额以及挽回的损失额，帮助企业降低负面影响的金额。如：改善法律法规遵循性而减少的政府处罚；工程建设项目全过程跟踪审计或结（决）算审计，核减了大量基建工程成本，直接降低了基建造价，为企业带来了价值增值。内部审计胜任能力的增强所带来的自身业务成本的减少可以由内部审计人员技能的提升所带来的人员数量精减、部门费用降低、培训成本减少等来体现。

隐性的间接增值主要体现在对企业风险的揭示、对内部控制的改进等带来的间接的或难以量化的增值服务。如：企业开展的管理审计，通过对各项经营业务、管理流程、内部控制制度等进行检查，发现管理及控制中的薄弱环节，促进有关部门采取措施规避、化解问题及风险，促进企业完善管理，提高效率，带来价值增值。

如何使审计派驻办发挥应有的作用，一方面是外部因素，要争取外部审计环境的支持，主要是获得驻地单位领导的肯定，省级公司通过建立各种机制来激励驻地单位领导对审计派驻办工作予以支持，如：省烟草公司建立千分制考核评价驻地单位的内部审计环境，确保驻地单位支持内部审计工作；省级公司统筹安排全省审计派驻办资源，实行交叉互审，提高审计效率。另一方面也是更重要的一方面是内部因素，审计派驻办要通过科学、清晰的定位，明确职能，以驻地单位企业价值增值为目标，发挥内部审计增值职能，予监督于服务中，创造性的开展工作才能真正融入到驻地单位。

四、实现审计派驻办增值职能的有效途径

从具体途径上讲审计派驻办增值职能的实现主要有以下两种：

(一)降低内部审计工作自身成本

内部审计首先要通过自身工作成本的降低，节省审计资源，为企业“节流”来实现增值职能。一是提高审计效率。这里主要涉及到改进审计方法，更新审计手段。烟草商业企业内部审计项目内容越来越多，质量要求越来越高，目前的审计派驻办按规定要求配备三人，审计人员数量与企业规模、业务量存在矛盾，现阶段解决的有效方法是创新审计手段，加大非现场审计力度。2011年上线实施的烟草行业审计信息系统，实现了审计项目管理和远程在线审计的功能，大大节省了现场审计人员人数和现场审计时间，从而有效节约了现场审计成本。二是提高审计项目质量。审计项目质量越高，审计实施过程中的规范程度越高，在审计项目中需要返工或不断补充的工作也越少，由此也节约了审计资源，降低了审计成本。

(二)实施可以增加企业价值的审计服务活动

烟草行业推行审计委派制，设立审计派驻办，是深化母子公司体制改革的需要，是履行出资人监管职责的需要，但监管的最终目的还是为了增加企业价值，从这个意义上讲审计派驻办的主要功能就是服务驻地单位。传统的认识中存在把审计监督和审计服务分离，甚至对立的偏向。人们在强调审计监督时，往往更多的看到的是自上而下的检查，是正确对错误的纠正，是制度对违规的惩罚，往往忽略了即使是查错纠弊、处罚违规其实质也是帮助企业健全制度，规范管理，本质上仍然是对企业的服务。从这个意义上推而广之，不仅审计监督是服务，审计评价也是服务，审计咨询以及为完善企业内部控制及增加效益、价值提供的一切审计活动，其实质都应看作是对企业的服务，是为企业提供价值增值的一种活动。

以服务驻地单位为目标，审计派驻办可以开展以下几种审计活动：

1、以风险管理为导向的审计活动

主要指对企业经营管理过程中存在的高风险环节进行审计，查找潜在的问题或漏洞，防范于未然，从而使企业可以规避风险。如：随着近几年烟草行业工程建设项目投资的增加，基建项目成为环节多、问题多、高资金、高风险的工作环节。如何有效地防止基建项目过程中出现的问题，成为烟草企业内部管理中的重点。内部审计在基建过程中应起到过程控制、节点监督的作用。工程建设项目中可以开展工程建设项目设计审计、材料进场审计、采购审计、项目过程跟踪审计、决算审计等。基建项目审计的开展可以为企业节约资金，对提高企业经济效益起到直接的显性的价值增值。

2、以需求为导向的审计活动

以需求为导向开展审计项目和审计活动，就是围绕企业的重点生产经营管理活动，以企业管理层或者被审计部门的需求为切入点，以查找和解决实际问题为出发点，围绕中心业务开展审计活动，取得的审计效果满足管理层或者被审计部门的预期，从而体现审计派驻办的重要性，做到“有为才有位”。

烟草地市级公司是市场营销的主体，审计派驻办的工作不仅体现省级的要求，更多的要体现地市级公司的差异化需求。如：合肥市烟草公司开展的客户经理专项审计调查就是以市级公司的需求为导向，通过了解客户经理岗位职责履行情况，揭示客户经理工作的重点与难点，促进客户经理职能的发挥和工作效率的提高。项目审计报告得到了市公司领导的充分认可，审计建议得到了相关部门的采纳，切实解决了客户经理的效能问题。整个审计项目的立项、实施、终结及后续跟踪审计都取得了良好的效果。

3、以评价内部控制为导向的审计活动

企业内部控制评价一直都是内部审计的工作重点，审计派驻办要以评价内部控制为导向开展审计活动。企业内部控制是一个系统工程，内部审计可以选取内部控制体系中任何一个控制环节或控制节点进行评价或针对业务流程的某种业务开展管理审计。

内部控制评价或管理审计强调的不是最终的审计成果，而是体现在评价过程中内部审计与被审计部门或对象的互动、沟通与相互协调。这种以过程为导向的、互动式的审计活动有以下两方面的特点：一是能够促进全方位的透明化审计。互动式的内部审计能够将内部审计的服务理念贯彻到审计活动中，影响被审计部门的各种业务活动，将审计活动融入到企业的日常管理和沟通、协调机制中，促进内部审计与被审计部门的良性沟通与互相理解，减少相互敌对和排斥的想法，使双方关系建立在合作与共同提高的基础上，以此促进全方位审计。二是能够促使审计关口前移。以价值增值过程为重点的内部控制评价或管理审计不再仅仅关注审计结果，内部审计在被审计部门开展业务活动甚至开展业务活动之前就介入，与被审计对象共同探讨企业业务流程设计、管理控制关键节点等，及时纠正和改进问题，避免损失和资源浪费。

黄山市烟草公司审计派驻办在开展企业采购环节内部控制评价时发现，企业的一些采购流程设计不合理、审批环节不明确、单据归档不统一等问题，审计派驻办及时将问题反馈给公司管理层和相关主管业务部门。在经过相互的沟通协调之后，审计派驻办与业务主管部门合作开发了《机关事务管理信息平台建设及审批新方法》应用系统，将市公司日常采购等机关事务全部纳入信息系统管理，有效的提高了采购效率，节约了采购资金，为提升企业内部管理水平贡献了价值，此项目因此获得黄山市烟草公司科技创新进步二等奖，内部审计的增值职能得到充分体现。

总之，审计派驻办职能的有效发挥是烟草行业推行审计委派制的关键，烟草商业企业审计派驻办要积极探索以增加驻地单位企业价值为目标的增值型内部审计，充分发挥增值职能，同驻地单位的其他部门共同努力保障企业的健康发展，从而实现企业的价值目标。

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