财务报告舞弊手法识别及防范体系构筑

深圳市电科电源股份有限公司 刘运良

财务报告舞弊手法识别及防范体系构筑

深圳市电科电源股份有限公司 刘运良

本文在介绍了财务报告舞弊手法识别的主要内容后，提出了具体的解决措施，以期能为我国经济的发展奉献绵薄之力。

财务报告 舞弊手法识别 防范体系

财务报告作为企业财务信息对外披露的直接载体，同时也是全面揭露企业在一定时期内财务状况、经营成果以及现金流量的财务信息载体。而企业所编制的财务报告是满足国家经济管理部门了解国民经济运行状况的直接信息来源，亦是投资者参与投资的参考信息。但是一旦财务报告出现舞弊就会影响企业使用者做出错误的决策，进而影响企业的正常经营，甚至会影响到整个资本市场的有序发展。且近年来财务报告舞弊的手段越来越高明，传统的财务报告舞弊识别方法已经难以有效的解决这些问题，而对企业经营业务的真实性、合理性进行分析和判断，从而分析企业经营业务中存在的业务风险、经营压力等已经成为了当前财务报告舞弊手法识别的重要内容。

一、财务报告舞弊手法识别主要内容

(一)公司经营环境信号识别法

1、外部环境信号

公司外部经营环境在财务报告中的体现并不明显，因此，公司经营环境信号识别方法的运用要从其他途径入手。但是公司经营的活动以及经营结果的变化仍然受到企业外部环境的影响，如企业在未来的盈利状况，存在的财务风险、业务风险等。可见，在考虑影响企业的外部因素时要综合考虑所有存在影响可能的重要信息，其具体包括以下几个方面：

首先，要综合考虑企业的行业情况。如行业的发展的趋势；新颁布的会计准则是否能够影响行业财务报告的编制和表达，行业的发展是否受到季节性的影响；行业发展对资金的前期需求、以及后续资金支撑的具体情况；而对于具体的公司或企业来说，其在市场份额中扮演的具体角色和所占据的市场地位，如果这些公司或企业在市场中占有的份额越大，且增长速度高于整个行业的增长速度，其发展就会略显得困难；考虑公司或企业的实际发展速度，以免速度发展过快而引起内部控制的放松；企业经济效益的来源在非主营业务收入占的比例是否过大等。

其次，要综合考虑企业的商业经营环境。如企业目前的信用情况、企业占有的权益市场份额、企业所有权的争夺战；经济及政治因素对公司的运营及纯利润的影响程度；公司的产品在市场的存货情况；公司是否签订过企业合并或企业重组的协议，而具体签订的次数又是多少，并考虑其合并或重组后业绩的变化情况，公司股价是否与其资产投资吻合；分析公司内部引入先进技术的能力、公司经营方向的变化，以及公司所的企业形象等。

最后，要综合考虑有关政策法规的要求。如公司的经营是否合法；公司的经营业务是否受到新的税法、会计法以及其他法令的影响；公司的经营业务、产品价格的制定以及产品质量的管理是否受到政府机关所颁布的法令的影响；公司内部会计人员、审计人员的工作状态；企业为了实现某个目标，是否存在牺牲其他方面的利益的情况；企业经营期间是否变更了会计政策等。

2、内部环境信号

内部环境信号的主体包含有财务结构、经营绩效以及内部控制制度，但内部环境信号中，最重要的还是公司的内部控制制度。良好的企业内部控制制度能够提高企业应对财务风险、企业经营风险的能力，同时也能够给企业带来更多的经济效益。而企业的内部控制的失效在很大程度都会引起企业的经营发生失败，甚至会引起企业财务报告的粉饰，以及企业的不守法经营。但是企业内部控制制度的含义以及结构往往限制了一般分析人员对其的深入了解和分析。可见，做好内部环境信号的分析就要把握住企业的内部控制制度，及正确的评价董事会的决策以及管理工作；正确的评价企业管理者的素质。

(二)财务报告舞弊动机识别法

1、业绩考核需要

财务指标是企业经营业绩考核的基础，常见的有利润计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入等，而这些考核指标的计算往往都会涉及到会计数据。同样，外部考核指标的计算也会涉及到会计数据，如行业排行榜，其依据企业的销售收入、资产综合等会计数据进行计算。而在对企业的经营业绩进行考核时，不单单是对企业的总体经营情况进行评价，还要对企业管理者的经营管理业绩进行评价，从而确定其工资发放的份额。因此，这些企业管理者出于个人利益的需要，而对财务报告进行包装。由此而引起财务报告的信息失真。

2、间接经济利益

企业的经济利益能够受到企业盈利水平的影响。如公司披露其良好的盈利水平，就会吸引一些投资这进行投资，并且能够用较低的资金成本获得企业想要筹集的债务资金。而如果企业面临被兼并或被收购的危机时，也可以通过良好的盈利能力摆脱这些被兼并和被收购的危机。同时也能够将公司股票的价值维持在一定的水平，为公司带来良好的企业形象。而在与公司进行合作的一些公司来说，良好的盈利水平也能够增加其合作的欲望和信心。另外，公司良好的盈利水平能够增加其商业信用，从而提高企业在市场竞争中的地位。

3、政治、政策因素

由于我国经济体制的限制，一些国有大中型企业在我国的经济地位比较重要。同样，对于这些国有大中型企业来说，厂长经理的任命都要严格按照我国相关法律法规中的流程进行。而从某种意义上来说，国有企业的扭亏为盈、创造良好经营业绩已经成为对于厂长经理来说是其为了保住自己地位的必要手段。可见，国有大中型企业中也难免会存在有财务报告舞弊的现象。以我国审计署某年对石油、石化行业的的审计报告为例，56家垄断性行业中，石油企业的利润少报了20.66亿元，而石化企业的利润则多报了59.10亿元。而与其它国有企业习惯多报的情况进行比较，则不难发现，经济体制的影响下，石油行业能够享有中央政府的财政补贴，但是来自与市场改革的压力，石油行业自负盈亏所面临的压力也越来越大。因此，为了增加中央政府的财政补贴，而不得不少报利润。

二、财务报告舞弊防范体系构筑

(一)完善公司内部治理结构

首先，内部环境中，有效的、健全的、规范的内部治理结构是开展一切工作额基本前提。因此，企业要建立有效的、健全的、规范的内部治理结构。如优化内部股权结构，实现多个股东的权衡制约，以免出现大股东独断专行；引入强制性积累股票制度等先进的方法改善董事会的结构，规范董事会的权利和义务，加大对董事会滥用公司财产的惩罚力度；协调董事与监事之间的关系，落实监事的职责，强化对财务报告的监督管理工作。

其次，有效的内部审计监督机构是保障内部环境公正、守法、正直的重要保证。因此，企业要完善企业内部的审计监督机构，强化其审计监督职能。

最后，提高会计工作人员的素质是防止财务舞弊报告现象发生的内在要求。因此，企业要大力开展会计人员的职业培训，提高其职业道德，促进会计职业的健康发展。

(二)完善公司外部治理结构

完善公司外部治理结构则需要从融资渠道、证券发行、社会信用、以及外部审计四个方面入手。其具体内容如下：一是扩宽上市公司的融资渠道，强化股权融资成本概念。二是完善证券发行管理机构。改革现有股票发行制度，协调股票发行市场与股票定价之间的关系，推动其科学化；改善再融资政策，增加上市公司申请配股和增发资格的指标。三是构建规范、完善、科学的社会信用监督机制。④强调外部审计的独立性。发挥审计机构的监督作用。

(三)协调国家利益、企业利益以及个人利益之间的关系

国家相关部门要适时的调整法律法规制度，公平的对经济利益进行分配。国家相关部门还要不断的对利率和汇率进行调整，尽量的降低资本往企业方向专业的现象，从而减轻企业的经济负担。而对于企业来说，其经营活动也要遵守国家的法律制度和法律法规，要深入的认识到国家利益的重要性，从而选择合适的竞争策略实现企业的经济效益。而对于企业内部的个人，更要不断的提高自己的职业道德水平，权衡国家利益、集体利益和个人利益三者之间的关系。而企业的管理者也要履行自己管理决策的职责，为企业创造经济效益。总的来说，企业的经济利益实现、个人利益实现取决于国家利益的实现。

总之，企业财务报告舞弊现象的出现，虽然能够给企业带来一定的经济效益，但是也严重影响了国家利益，甚至会阻碍我国国民经济的发展。因此，这就要求我们要深入分析当前财务报告现象产生的原因，从而采取有效措施来解决这一问题。综上可知，财务报告舞弊现象的形成并不是由于个人原因引起的，而是一种社会现象。解决这种不良的社会现象，则需要动员全社会参与，多管齐下，从而从根本上杜绝财务报告舞弊现象的产生。

[1]于海霞.财务报告舞弊手法识别及防范体系构筑[J].现代企业文化,2012(15):111-113

[2]熊佩羽.我国上市公司舞弊手法研究[D].首都经济贸易大学, 2013:11-12

[3]万东敏.上市公司财务舞弊识别及治理策略研究[D].江苏科技大学,2012:22-23

[4]黄莉娟.上市公司财务报告舞弊成因分析及防范体系研究[J].财会通讯,2011.14(33):43-46

[5]何真.基于财务报告舞弊揭示的存货项目审计研究[D].浙江工商大学,2014:12-14