浅析合并现金流量表编制及其需要注意的几个事项

2015-03-19胜利油田鲁明油气勘探开发有限公司孙光远

财经界(学术版) 2015年10期

胜利油田鲁明油气勘探开发有限公司　孙光远

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摘要：合并现金流量表指的是企业集团的子母公司在会计期间根据现金的流入量制作的会计报表，主要展示现金流入流出以及资产增减的情况。现金流量表作为第三张主要的报表已经被广泛的应用在世界主要国家的集团会计实务中，这种报表能够客观的反映企业集团的整体财务情况，合并现金流量表编制成为目前会计行业重要的研究任务。本文在分析合并现金流量表特点的基础上讨论在编制过程中需要注意的几个事项。

关键词:合并现金流量表编制注意事项

一、合并现金流量表的发展背景

流量报表最早诞生于十九世纪英国。在第一次世界发展时期，美国财务管理的税法规定子公司和母公司必须合并纳税，因此，大部分的集团公司都开始合并编制流量会计报表，受美国经济税法影响，战后大部分发达国家开始重视合并报表的制定，二十世纪以来，法国、日本以及德国等先后要求集团编制报表，同时国际会计准则委员会为了稳定经济市场的秩序制定了一系列有关报表合并编制的准则。我国改革开放的步伐较晚，直到二十世纪末为了规范上市公司的流量报表才发布暂行规定，企业集团合并报表的编制规则按照国家指定的会计制度执行，有效地利用合并现金流量表展示集团在会计期间的现金流动状况，还可以揭示当期的项目投资和筹资情况。根据国际财务准则表示，报表编制者可以使用短期的、流动性较高的投资在内的报表理念。同时企业的外部人员可以用现金流量报表确定企业偿还债务的能力、进一步确定企业增加利润的可能性。

二、合并现金流量表编制的途径

(一)参考相关资料制定现金流量表

合并现金流量表编制一般需要在合并利润表、合并企业资产负债表以及合并利润分配表的基础上进行分析，同时参考企业集团相关的现金流动资料，然后编制适合企业发展的合并现金流量表，一般采取与其他流量表相同的编制方法，但是其具体的编制内容需要综合企业集团的实际经营情况，可以在现金流量表中进行直接或者间接地表示。

(二)编制抵销分录

第二种途径是以集团的子公司和母公司的现金流量表为基础，对其内容进行编制抵销分录，对于集团内部之间发生的经济业务以及现金流量报表的影响在抵销编制中体现。利用这种编制方法进行编制的报表，与个别合并资产负债表以及合并利润表等现金流量编制的方法大致相同。首先需要编制合并流量表的底稿，将集团子公司和母公司所有的财务数据都合并进编制底稿，根据当期集团子公司与母公司互相发生的现金流量变动进行相应的编制抵销分录，抵销部分在现金流量表中重复出现的数量数据，最终实现流量报表的项目合并数，并填制相关的合并流量表。

三、合并现金流量编制报表过程中应当注意的几个事项

在现金流量表编制合并的过程中一般要注意现金流量表与同期企业资产负债表、报表附注和利润表等当期报表之间的相互关系，还要综合考虑现金流量信息与其他会计信息是否一致。还要注意编制本年的现金流量信息与上年报表信息的关系，其次要注意在合并过程中是否存在变动但未整合的情况，集团的合并范围发生改变的时候需要报表进行相应的调整。下面具体分析合并编制过程中需要注意的几个问题：

(一)合并现金流量表编制中增加项目

需要在报表中增加：在吸收权益性方案投资流入的现金项目下增加子公司吸收少数股东利益投资的现金流入。扩大其现金吸收的范围，增加其资金流动的空间；在分配股权或者营业利润所流出的现金项目下增加子公司支付少数股东利益支出的现金，在一定程度上分担利益责任，能够促进子公司的发展；在减少企业注册资本时付出的现金项目下增加子公司依法减少支付给少数股东的利益项目，从多方面减少资金的支出；在补充资料净利润的项目下增加少数股东的净利润项目。

(二)编制抵销分录的项目

由于个别现金流量报表内容的重复，需要整合其不规范的报表内容主要表现在：由于母公司对于子公司资本权益的控制，在报表中出现重复的现金收支，应当按照母公司的资本投资进行编制抵销分录，比如在借的环节中将投资活动现金流量转为权益性投资所支出的现金；在贷的环节将筹资活动现金流量转为吸收权益投资收入的资金。这种方式有利于子公司的个别现金流量表清晰明了；子公司的现金流动活动引起的收支状态按照母公司派发的股利数额进行编制抵销分录，主要将筹资转为分配股利、将投资活动转为分的利润。实施这种分录后可以将现金表中分配股利的项目余额收录在子公司支付少数股东的利润项目当中；子公司因为减资引起的收支状态，需要按照母公司收到的数额进行编制抵销分录，将筹资活动转为减少注册资本现金、投资活动转为收回投资现金，将其余额划分在子公司减少支付股东的现金项目中。

(三)调整股东的利益收入

在编制过程中，需要将少数股东的当期利益作为净利润进行调整，其合并流量报表中的合并损益中的净利润数额指的是在总额利润基础上减掉所得税以及股东利益得出来的，但是由于股东利益作为筹资相关利益，因此需要在补充利益中进行项目调整，确保股东的利益，在最大程度上保证企业经营的资金运转。