新医改政策下医院会计制度的变革探析

武汉市妇女儿童医疗保健中心 隋紫越

一、旧《医院会计制度》的问题

(一)经营管理模式具有局限性

医院作为非盈利性机构，实行政府定价模式，医院通过政府的财政部分补偿经营模式，造成医院经营收益严重不足。另外，随着政府干预药品价格，取消药品加成的形式，医院将会面临大量的经费筹措问题，单纯的依靠政府的扶持，沧海一粟。医院首先考虑的也是生存的需求，否则社会效益无从谈起。单一的经营模式，势必会加大医院的经营负担，亏损逐步加大，给政府的经济压力是循环往复的，所以，医院要找到发展的出口，跟随市场体制的不断转型，也要将投入与产出作为关注的对象，向企业化模式靠拢，寻求新的发展模式。

(二)缺少公益性科目

旧《医院会计制度》中，会计核算科目中缺乏公益性科目，首先，医改政策下要求健全重大医疗公共卫生服务体系，对于国家指定的紧急救助，援外、支农支边等进行经济补偿，医院却无特定的科目进行归口。其次，对于医院体制的转型，医院制度应与市场经济接轨，旧《医院会计制度》中固定资产的核算，没有考虑到资产的损耗因素，未设置“累计折旧”科目，容易造成固定资产信息失真。对于政府拨款项目，医院通过使用公益性公共资源购置的固定资产项目，会计核算通过财政专项支出与财政补助收入两个会计科目记录，同样未考虑资产折旧对原值的抵减情况，虚增原值，高估了资产，并给政府提供了错误信息。

(三)成本核算不细化

成本核算过于笼统，没有细分到最小核算单元。在原有制度中，会计核算未设置成本类科目，归属于成本与费用项目，均在支出中列支。此外，成本核算的口径与会计核算不一致，成本信息无可比性。成本系统中科目的划分有时与会计核算不一致，不能有效形成对接，造成信息失真，统计数据不能准确归类。同时，对于政府对医院的绩效考核难以满足。成本核算的不细分，难以将其与每个科室，每位员工的绩效相挂钩，而简单的按级别划分人员的工资成本等，实质上是不合理的，人员的技术成本未得以体现。

二、新《医院会计制度》的改良措施

(一)医院管理模式多元化

新《医院会计制度》取消了药品加成率，统一药品进价核算模式，实行了药品零差价率。由此而形成的医疗亏损，通过新增的“药事服务费收入”弥补，政府给予财政补偿。新会计制度给医院带来新的调整，传统的办医模式已不能满足医院的发展需要，正如问题中所揭露的，单纯依托政府的补偿机制，杯水车薪，同时加大了政府的经济负担，造成的弊端是循环往复的，所以，医院应该开展多元化办医服务，可以将传统的政府与医院行政隶属关系弱化，政府起到监督管理的作用。鼓励医院根据自身情况吸收社会资金投入，发展如股份制医院等，引导社会资本参与兴办公立医院。另外，医院可以逐步靠拢企业化模式，合理合法地选择开办自费药店等经营策略，该行为方便病患，省去排队领药的时间，可以通过简易门诊看病，开具处方，对于自费药品，病患大可依据开具的处方，到医院的自费药店购买药品，节省排队时间，并达到药品调配的作用。

(二)增设公益性会计科目

在新医改的推动下，医院应真正意义上保障公益性的实施，方便全民医疗就医服务。会计核算中应充分考虑公益性支出的存在，增设相关公益性科目，对政府扶持的项目，紧急救助，支农支边等公共卫生服务，设立专门的公益性核算内容。有效的归集公共卫生项目的总体支出，提供了数据源。固定资产在新会计制度中，增设“累计折旧”科目，反应资产因使用中的消耗而价值减少，从而真实的反应资产价值。同时，为满足公益性的需求，政府需加大对财政补助的力度，医院对使用财政资金购置的资产，其折旧的会计处理方法，在新会计制度中大胆的引用了“待冲基金”科目，当使用财政拨款购买的资产等发生折旧时，冲减“待冲基金”，体现了资产的消耗过程，资产净值完整的反应了医院的实际情况，避免对政府的公共资源造成浪费现象。

(三)加强成本核算管理

医院应进一步完善专门的成本核算系统，将业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配。新《医院会计制度》中，将医院科室进行了归类，划分为四项：临床医疗类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类。各科室应按照相关性与谨慎性原则，逐级分项进行分摊，最终将成本划分到各科室。医院应组织成本核算专人，下到各科室进行资产清查，对各项资产进行产权登记和价值确认，并严格审核各项费用是否符合医院新会计制度规定的开支范围和开支标准，降低医疗服务成本和医院运营成本，同时为各科室的绩效考核提供可靠依据。医院加强成本核算归集，另外，对预算管理的完善提供数据源。预算编制可以根据成本控制进行准确的预测与分析，摒弃以往按照一定比例增长的预算形式，严格控制内部消耗成本，对每项支出要进行考量，是否为必要支出，医院不能一味的依托收入而弥补支出的增长，尤其在药品调控的现状与医疗费用一定的情况下，收入增长趋于缓慢，合理的分析，调整支出可以为医院节省较大的资金，并且，固定资产作为医院的主要资产，加强该方面的预算调控尤为必要，采购部门可以控制采购成本，医疗科室降低资产闲置成本，提高利用率，对医院的预算的控制提供了有利的保证，使预算数据的编制更为可靠，合理。

总之，新医改形式下，会计制度的改革有了突破性的进展，与未来医院的多元化转型形成对接，无论在具体的核算上，还是财务报告方面，通过不断的完善，逐渐向企业化模式靠拢，对政府的统一监管，医院的经济拓展，解决病人“看病贵”的问题，都发挥了有利作用。在新制度的实施下，要求医院加快改进的步伐，提高医院与社会化接轨的速度，确保医改方针的落实并达到实效。

[1]国务院.医药卫生体制改革近期重点实施方案，2009.04

[2]财政部会计司.医院会计制度讲解[M].经济科学出版社，2011.8