医院医疗项目作业成本核算的探讨

2015-03-18邢台医学高等专科学校第二附属医院高彦珍

财经界(学术版) 2015年7期

邢台医学高等专科学校第二附属医院高彦珍

作业主要是指在提供医院服务中，具有独立意义的行为和活动。成本动因是指会引起成本发生变化的具有同一性质的一类事项的度量。按照形成阶段的不同，成本动因主要分为作业动因和资源动因。本文针对作业动因进行分析，对医院的医疗项目作业成本进行探讨，希望对我国医院的良性发展提供帮助。

一、作业成本法

作业成本法也称之为ABC法（下文统一简称为ABC法），在实际应用过程中主要依据产品消耗作业，先将资源统一分配给作业，然后根据作业成本归集到产品,在计算过程中应当将间接费用和直接费用都视作产品消耗作业付出的代价。采用ABC法确认和分配直接费用与传统成本计算方法相同，间接费用的分配上则要依据不同的分配原则进行，从而提高成本的归属性，医院在实际运用过程中采取该方法获得的成本信息可以更加准确的反应事实。作业推移也是企业价值的转移、积累，最终转移给顾客，从而使费用的产生与成本之间能够形成紧密联系。

传统的成本计算法，间接费用项目涉及的较少，在运营过程中，间接费用占全部费用的比例也较少，医院在成本管理要求不严格的时候可以对其进行运用。而ABC法在运用过程中，第一步，要对辅助单位消耗的价值作业进行确定，然后需要将辅助作业中使用的资源放入到与之相对应的作业中，直到将医院运营中所有的辅助资源追溯到对应的单位作业中后方可停止。第二步，依据不同的作业对成本驱动比例进行确定，从而将作业成本和成本中心都追溯到对应的产品中。在这里面提到的产品，并不仅仅代表产生的产品，同时也代表在运营过程中为客户所提供的服务。医院运营过程中，直接材料或直接人工很难被追溯，医院几乎可以将全部作业都作为辅助性的作业处理。医院的医疗服务可以被合理的划分为多个作业，这些作业都以自身特有的方式消耗着医院的资源，从而为病人提供他们需要的服务。医院资源的种类很多，其中主要包括物力资源、人力资源和财务资源等，不同的资源会在不同的作业中被消耗。实际工作中，我们需要将资源合理的分配到直接成本中心，然后再将其分配到不同的作业中。

二、ABC法的成本管理策略

(一)ABC法的优势

传统成本核算对象只是产出本身，对象过于简单，只能简单的表示成本的多少，无法起到相应的决策作用；而ABC法的核算对象则分为项目和作业两个不同的层次，注重业务流程中的环节，对成本的核算范畴进行深化，不仅回答了成本是多少，同时也对成本的产生问题进行了明确表述，使决策的相关度得到了提高。

(二)模式的总体框架

ABC法主要在成本核算模式的构建上主要分为两个阶段，第一阶段：临床、医技各科室的成本；第二阶段：临床、医技各医疗项目成本。

第一阶段，对ABC法进行应用，依据医院的布局和组织结构并且结合在核算上的需求，将医院中的部门和科室进行合理分类，将医院直接产出的医技科室类和项目临床类作为主要作业进行划分，将无直接形成产出的医疗项目划分为辅助类。这一阶段的主要工作是要围绕部门层级进行核算。核算过程中要注意分清各个科室的成本费用，并将费用直接记入到各个科室，间接成本则应当依据标准分配到不同的辅助作业、主要作业中，然后再依据动因的不同将辅助作业合理的划分给主要作业，从而准确的核算出科室的总成本和作业成本。

第二阶段，在第一阶段的基础上对医技、临床科室的医疗项目成本进行核算。核算过程中的最基本原则是在科室总成本中能够直接计入到医疗项目成本中的应当直接计入，如果不能直接计入的成本应当将资源动因合理的分配到不同的作业中，从而形成作业成本库，然后依据作业动因量将作业成本分配到不同的医疗服务项目中，最终计算出医疗项目的成本。第二阶段的工作重点是对医院开展的服务项目流程、成本动因和作业划分进行明确，确保工作的顺利开展。

(三)ABC法下医疗服务项目成本核算的设计

1、确定辅助作业和主要作业

依据医院的临床、药品、组织结构对作业划分方案进行合理的设计。主要包含以下内容：主要作业的确定，以医院的科室为基础，对主要作业进行划分，分为临床类、急诊类、药品类等，然后再依据医院的具体情况进行详细划分，将每一类科室划分一个作业。辅助作业的确定，一般来说后勤科室、管理科室都应当被划分为辅助作业，在划分过程中可以将相同作业动因进行合理合并。

2、确定资源动因和资源库类别

医院的资源动因和资源库类别主要包括以下内容：对医院的成本范围进行明确，确定医院资源的全部费用。对资源动因和资源库类别进行确定。依据我国颁布的《医院会计制度》中的有关规定，应当对医院财务会计没有明确标出的项目进行整理，对医院的总成本资源进行划分，主要分为材料费、洗涤费、工资薪酬等，同时要对资源动因进行确定。不同的资源库应当依据不同的资源动因合理的分配到不同的作业中。医院总资源费用上的分配，应当能够分清科室中的成本费用，并将其计入到科室内，医院运营过程中产生的间接成本应当合理的分配到辅助作业、主要作业中。

3、分配辅助作业成本

辅助作业成本分配主要包括以下内容：对辅助作业类别进行划分。确定作业动因。统计作业动因消耗量，依据作业动因不同将辅助作业成本合理的分配到主要作业中。实际工作中，辅助作业不仅需要服务于主要作业，而且需要为其它辅助作业提供相应的服务，所以在实际应用过程中可以采取“阶梯分摊法”对辅助作业成本进行分配。医院中各个部门之间的分工都十分明确，并且具有清晰的结构，层次性清晰：医技、临床等主要作业都能够为病人提供服务，医院的管理类辅助作业也能够合理对医院中不同部门的工作进行合理协调，医院后勤类服务部门，为医院各项工作的顺利进行提供了保障，将被分配辅助作业的成本分摊到次级受益作业中，从而合理的将辅助成本分配给主要作业。