关于房地产企业甲方供材的会计与税务处理研究

摘要:随着社会经济发展和房地产市场的不断扩大，房地产市场的材料供应方面的会计处理问题也不断出现，“甲方供材”就是指对于建筑材料的供应、管理以及核算等各方面的问题，都是由建筑投资建筑方、施工方共同来处理的一种方法。建筑投资方在进行材料采购的整体过程中，供应商按照合同规定把材料供应给开发商，并按照国家统一规定，对材料实际价格和相关费用进行会计核算的记录。但是，就目前来说，由于会计制度不健全和工作人员缺乏该方面意识等问题，导致“甲方供材”出现了一些问题，本文将从房地产开发企业“甲方供材”会计与税务问题处理的角度出发，进一步了解该方面的会计处理问题，并找出措施加以解决，以供参考。

一、房地产开发企业“甲方供材”的相关问题分析

开发单位根据具体项目的需求计算出应该采购的材料数并列出材料供应清单，在开发商进行材料购置的时候，都存在着各种风险，材料价格的风险是由开发商承担，而材料的使用数量风险则由施工方承担。一般情况下，在包工不包料的施工过程中，按照劳务费金额，税务机关开具一定的发票给施工单位，税务人员必须对开具发票中的施工材料进行调查，然后由建筑施工单位来完成项目等级及合同备案制。在税务人员调查无误后按照劳务费金额开具发票，施工单位再按照费工料进行相关工作处理。

二、甲方供材会计处理分析

我国社会经济迅速发展的同时也扩大了高新材料在我们企业之间的应用范围，所以新的供应链又增加了。但是通常情况下，我国在对房地产企业进行材料购置和使用的过程中，一般是从供应建筑材料的性质和税务影响入手的，站在建筑企业角度进行考虑。供应商在对建筑材料进行采购的时候通常有三种方法：由甲方供应所需要的材料：在合同鉴定的时候，双方规定开发商对建筑材料进行采购，这样的方式可以减少建筑单位的成本，避免建筑商为了自己的利益偷工减料，可以在一定程度上保证建筑材料的质量;甲方（即开发商）指定所用材料：甲方统一指定制造企业来生产施工材料，而且不管是使用产品的质量还是规格，都需要实行统一指定管理，所做的规定由书面材料确定以后，施工单位根据规定去进行材料的购置;乙方（即施工单位）统一采购所用材料：该方法是指在材料采购过程，甲方不负责采购事宜，材料的购置等问题都由乙方来完成。但是在一般情况下，都是由甲方作为采购方对建筑材料进行采购，其会计处理方法一般有两种：拟定借款：预付工程款项金额，拟定贷款：工程物资用款金额，在核算总工程造价的过程中，所使用的建筑材料要在计税以后才能算入工程总造价;拟定借款：企业开发成本金额，拟定贷款：工程物资用用款金额，在该处理方法过程中，根据项目本身的实际需求，施工方所需要的物资由建筑方来提供，因为这是属于材料采购的一笔资金，所以需要把该笔资金计入在项目成本当中。

三、对比不同的会计处理方式，选择合理的会计处理方式

(一)在核算方向的比较

不论是甲方还是乙方供应材料，在核算工程总造价的时候都要包括使用材料的总价款，计税后所使用的建筑材料才能算入工程总造价中。如果是出于项目成本中计入，从建筑方角度来说，在排除了因税务管理不到位等因素引起的避税问题以后，项目建设中并没有立即用到这些建筑材料，只是保管地点发生了转移，由施工方保管。

(二)税务监管方向的比较

在进行征收营业税的计算时，乙方的营业额中必须包括建设单位提供的建筑材料，从理论上来说，施工单位缴纳的营业税总值一般是固定不变的，营业税是对企业的营业额进行征税，作为一种流转税，营业税具有可转嫁性。所以对于甲方所供应的材料，不需要开具发票。考虑到税务监管的问题时，应该要使用第二种方法，但是这种方式下所记录的成本在施工方所占的比较大，会使得施工方承担很大的风险，所以如果考虑到税务机构的因素，更适合采取第一种会计处理方式。

四、浅析甲方甲方供应材料的税务处理

(一)关于设备营业税的征收

营业税的计征包括了原材料、工程物资和应用动力等价款，在安装时，如果把安装设备的价值计入在安装工程的产值之中，则在进行计算营业额时，就得把设备的价款包括进去，且需要征收，如果没有计入则不需要征收营业税。我国颁布的《营业税暂行条例实施细则》规定：在征收营业税时，甲方供材的材料要计入总营业额中，这就对建筑材料进行了一定的界定。

(二)征收营业税时装饰工程的甲方供材不计入营业额中

在装饰劳务过程中，纳税人可以直接向客户收取人工费、管理费和材料辅助费等各种费用，而客户则可以对主要材料和设备进行采购，这主要是由于以清包的形式来进行装饰劳务的。在建筑业中，在进行营业税的征收时，并不是所有的甲方材料都计入乙方计税营业额中，而只是包括在“建筑”、“工程安装”、“相关作业”方面。

(三)从所得税计算方法来看税收风险

在实际的操作中，乙方的征收金额是不会变化的，乙方的税务处理的账务处理是根据开票金额的变化而变化的，但是施工企业不能取得甲方供材中的部分供材发票，所以无法计入成本，加上营业税是一种流转税，具有可转嫁性，所以施工单位需要交纳的营业额会被转嫁到建设单位身上。所以建设单位的解救存在了一定的税收风险。但是如果使用第二种计税方法，则会使得建筑单位的工程成本直接计入甲方供材。

(四)关于施工企业的所得税

在工程全部结束以后，甲方对有关供材发票的计入问题作出决算报告以后，施工单位把施工材料清单以及决算报告一并计入乙方的工程成本之中，所以，这样一来就可以在税前进行所得税的扣除。

五、结束语

建筑单位的甲方工程在会计处理中具有一定的特殊性，单位的工作人员应该要熟悉相关业务的处理流程，结合国家的相关法律法规和税务处理规定，把建筑企业的甲方供材相关问题处理好。