财会制度改革后困惑会计人员的问题

摘要:经过两年多以来的实践总结，新财会制度的实施取得了很好的应用成果，但困惑会计人员的问题依然存在。笔者以抛砖引玉的方式提出八个问题，引发思考，以期共同探讨整改意见，达到进一步深化财会制度改革、不断完善财会制度的目的。

财政部与卫生部于2010年联合制定了新的《医院财务制度》与《医院会计制度》（以下称新财会制度），并于2012年1月1日起在全国范围内实施。它以突出的特点，为医院经营管理注入生机与活力。

一、新财会制度无医院“公益性”核算内容

在新财会制度中未体现医院“公益性”核算内容，淡化了政府在公立医院应承担的责任。在《关于深化医药卫生体制改革的意见》1中明确指出，要“强化政府在基本医疗卫生制度中的责任，……维护公共卫生的公益性。”在新财会制度体系内，虽然设有财政补助收支科目，但核算内容仅指财政资金增减变动状况及其结果。新财会制度通篇强化收支管理、预算控制、成本核算、绩效考核等企业化倾向，一贯到底。没有体现政府职责的“公益性”核算内容，也没有专门确定会计科目，核算诸如带有“公益性”的“重大突发性事故、重大疫情、以及无主病人、特困病人的医疗救助”所发生的费用。

任何医疗机构都会发生病人欠费。只要医疗机构存在，不发生病人欠费是不可能的。病人欠费发生的原因有三：一是社会意外无主病人的急救诊疗费用。这些病人往往送来比较严重，身边没有任何亲人，常常被事发周围的热心群众、人民解放军、110民警送来，医疗机构组织抢救治疗形成欠费。二是特困病人的诊治。这类病人自顾不暇，虽然有“新农合”吃“低保”，也根本无力支付应承担的疾病治疗费用。三是特大意外事故。社会特大突发性灾害事故抢救治疗，是非营利医疗机构的基本任务。一旦发生，只要接到一纸电文或一个电话命令，火速出动，赶赴事发地点，意不容辞实施抢救治疗。但这类事故往往受伤人数多、伤情重、花费大，一旦垫付不能及时处理便形成欠费。

二、补偿机制不健全

医院经营管理的关键问题实质上是各种耗费的补偿问题。医院的每一项诊疗活动都体现着医务人员的活劳动与物化劳动，这些劳动得不到合理补偿，正常的医疗服务周转链就会被打破，运行就会停止。医院财会制度虽然进行了改革，但补偿机制仍然没有配套理顺。医药卫生制度改革将“公立医院补偿由服务收费、药品加成收入和财政补助三个渠道改为服务收费和财政补助两个渠道。政府负责公立医院基本建设和大型设备购置、重点学科发展、符合国家规定的离退休人员费用和政策亏损补偿等”，但执行起来难度很大。其一财政拨款没有增加，药事服务费`还没有开始收费，提前限定甚至取消药品服务加成，降低药占比例，实行药品进价核算。其二医疗服务价格调整周期太长，平均每10年还达不到一次。现行医疗收标准从2002年执行至今12个年头，社会物价变动已很大，但医疗收费仍然处于原来的水平，这种医院购置物资的市场价与医疗服务的低收费形成巨大的差额，财政并不认可。

三、会计制度性质模糊

医院是公益性事业单位，但设计使用的财务制度与会计制度既不完全像事业财务制度与会计制度，又不像企业财务制度与会计制度，导致财会人员在处理具体业务时是遵循企业会计准则呢还是事业会计准则？性质模糊不清。

按照事业会计准则，事业单位是不编制现金流量表的，但医院会计制度则要求编制现金流量表。由于目前医院财会人员素质参差不齐，自身业务水平不是很高，填制现金流量表困难较大。就是编制了现金流量表其完整性与准确性不是很好，更谈不上分析运用。

四、发生的医疗收入不能完全实现

按照“权责发生制基础”确认医疗服务收入是完全正确的，但这只是一种美好的愿望，现实状况却大相径庭。目前，全国大多数医院都实行“医疗保险直通车报销”、“新农村合作医疗”直通车报销、民政部门“困难病人”补助直通车报销，三趟直通车报销方便了病人，轻松了政府，为难着医院。

医院是治病救人的“公益性”事业单位，来院就诊的任何病人，都必须以优良的服务态度，认真接诊、积极治疗、直通车结算。病人治好后，不应麻烦，直接报销后回家休养，但医院治疗发生的材料消耗、治疗费却由医院自己垫付，形成数额巨大的欠费。

五、固定资产核算内容不全

固定资产核算内容不全体现在以下几个方面：一是计提折旧的时候未考虑设备残值处理问题，有些资产即使报废了但处理的残值仍有一定数额，各种资产加总起来是一笔很大的数字，如不核算直接影响固定资产折旧的准确性；其二是图书设备不计提折旧，导致图书设备的资金更新在理论与实践上不能实现。随着电子图书的开发与利用、维护，资金占用数额不断增加，也将必然影响会计核算的准确性；三是大型设备单项10万元以上的后续维修费，计入固定资产后如何确定折旧年限问题，没有明确规定；四是基本建设项目的贷款利息是进入在建工程核算还是在当期费用中核算问题，无法确定；五是采购设备时发生的考察设备的差旅费、大型设备的招标费、各种代理费等是否按成本核算原则进入固定资产核算在制度中也不明确。上述五个方面的问题在会计实践中是不可回避的问题，虽然从固定资产核算方面提出，但本质上影响会计核算的准确性与完整性。