加强和完善行政事业单位内部控制

摘要:财政部于2012年11月印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并于2014年1月1日开始施行。此规范的出台有利于单位改善财务管理，开展和实施符合单位实际的内部控制，完善的内部控制制度也是衡量一个单位管理水平的重要标志。督促各行政事业单位建立健全有效的内部控制制度，对于有效防止舞弊行为的发生，保证国家财政资金的安全,提高公共服务的效率和效果非常必要。本文针对当前行政事业单位内部控制现状，排查存在的不足和问题，并提出相应的改善措施。

行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。其目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。长期以来，相当一部分单位实施内部控制流于形式，缺乏约束力，重大事项决策和执行程序存在随意性，部门预算在执行中缺乏刚性等，因此加强行政事业单位内部控制势在必行。

一、当前行政事业单位内部控制中存在的不足

(一)内部控制意识薄弱

行政事业单位的管理者大多不太在意单位的内部控制制度，缺乏对内部控制知识的基本了解，部分单位负责人简单地将财政部门的预算控制等同于内部控制，认为有了部门预算就无所谓内控控制规范了。以至于单位只注重内部控制制度的制定，而不注重其执行情况和执行效果，没有发挥其应有的作用，致使内部控制流于形式，导致财政资金在使用过程中失去控制。

(二)内部控制制度缺失

很多行政事业单位内部控制基础薄弱，没有制定完善的内部控制制度，或仅仅以财政部门预算管理代替内部控制制度，导致财务审计人员在实际工作中没有规章可循，只能依照自身经验或者其他不成文的规矩来行事，财务管理随意、紊乱。

(三)预算控制能力较弱

随着经济社会的发展，行政事业单位预算规模越来越大，对预算的控制能力也变得越来越重要。目前，我国行政事业单位的预算能力虽然有所增强，但仍存在诸多问题：预算管理思想落后，编制方法简单，缺乏科学性；一些单位存在“重预算，轻管理”的现象，只重视预算编制和使用，对预算的执行效果关注较少；预算刚性不足，致使预算资金使用不能够达到预期的效果。

(四)单位内控人员水平良莠不齐

尽管相关规定要求严格，但当前部分行政事业单位的会计人员是从其他非会计岗位转岗而来，或由办公室人员兼职，其会计知识和专业能力欠缺，业务水平相对较低。部分单位会计人员缺乏，一人多岗，岗位之间缺少相互制约和监督。这些行政事业单位的会计人员不符合内控的标准，致使行政事业单位内控制度的贯彻能力不足，内部控制效果不理想。

(五)欠缺内部审计和监管体制

尽管当前大多数行政事业单位建立了内部审计机构，可是内部审计人员通常由会计人员兼职，没有明确的岗位职责；内审机构与会计部门平行，权威性和独立性不够；在审计内容上对单位内各组织机构执行指定职能的效率评价涉及不多，无法起到监督资金使用和管理的作用。单位忽视内部会计控制制度与考核挂钩的监督机制，缺乏赏罚有度的激励约束机制，造成单位人员对内部控制抱可有可无的态度，遵章不严，让内部控制制度流于形式。

二、解决行政事业单位内控制度不足的对策

(一)加强对内控的认识

行政事业单位负责人是内部控制制度建立和实施的第一责任人，主管部门或财政部门可组织各级单位的负责人进行培训，使其对内控制度的重要性有充分认识，增强自觉内控意识。单位要健全内部机构的设置及权责分配，完善内部审计机制，增强全员的内部控制意识，营造良好的内部控制环境。

(二)完善单位内控制度

内控工作要有一套合理的系统来保障和支撑。要在当前行政事业单位会计管理体系的基础上，建立更加切合单位实际的内控制度，增强对薄弱部分和主要职位的管控，创造一个完善的内控制度系统，充分发挥其效力。制度建立后，要随着时间和环境的变化而不断修改和完善，避免流于形式，不能一劳永逸。

(三)完善预算管理体系

部门预算的编制，要做到全口径管理，尽量实现零基预算与细化预算。各项专项资金尽力细致到具体名目，明确用途和时限，进一步增强刚性预算意识。预算实施阶段，要将部门预算与内部的责任成本预算有效整合，设立切实有效的预算审批程序，且严肃责任成本预算的审查，使行政事业单位在出现特殊情况的时候，能够快速、规范地进行调整。

(四)提高内控人员综合能力

内部控制制度要求内控人员对行政事业单位内部每个部分都进行有效的监管，这就要求内部控制人员不仅具有专业水平，还要具备相应法律知识和职业道德。因此，单位的内控人员必须重视业务学习，持续提升自身的专业知识和能力，能够承担起内控的重要责任。财政部门也要加强对内部控制人员的继续教育，理论和实际相结合，不断提升内部控制人员的综合能力，有效促进内部控制水平的提高。

(五)强化内部审计和监督机制

单位应该建立内部审计机构，独立于会计部门与其他管理机构之外，配备相应的内审人员，明确职责分工，保证其拥有较强的权威性和独立性。定期对内部控制开展情况进行审计，并对内部控制制度实施的有效性进行评价，发现问题及时纠正。会计部门是会计工作的主管机构，审计机构是内部控制工作的监督机构，在完善内控制度的过程中，要充分发挥会计部门和审计部门的作用，增强对内控制度建设的组织和指导，强化对内部控制有效性的监督和考评，持续提高单位内部控制水平。

三、结束语

建立并严格执行单位内部会计控制制度，对于规范会计行为，提高会计信息质量，强化管理，控制风险，发现、防止、纠正错误与舞弊行为等具有重要作用。行政事业单位内部会计控制制度的建立是一项系统工程，需要在充分认识内控制度重要性的基础上，重视内控人员培养，强化审计和监督，持续对单位内部控制制度开展自我评价，找到日常管理中存在的不足，定期对内控制度进行修正，在实践中不断完善、建立一套符合单位实际，科学、有效的内部控制制度。