对公司治理与内部控制的相关性研究

长安大学经济与管理学院学院 杜雅男

公司治理是企业在市场经济环境下良好运行的重要条件之一，通过对公司治理纵向的研究发现公司治理是一个由上而下并由下自上的一个连续循环的整体（何瑞铧2011）。从概念上公司治理有狭义和广义之分，狭义的公司治理是指通过一种制度安排来合理地配置所有者与经营者之间的权力与责任关系，而广义的公司治理是指涉及广泛的利益相关者，要想保证公司所有者及利益相关者的权利与义务达到最大化就必须借助于更加有效的外部市场运作机制来帮助公司建立合理有效的治理机制（刘杨2011）。对于内部控制系统来说，其目的在于保证公司所有的利益相关者实现其利益最大化；而公司治理同样也是在解决所有的利益主体得到最有效的利益分配（王盈2015）。公司治理是运用对管理层管理、经营管理、人力资源管理等多方面的系统对公司经营进行全方位多方面的管理的过程，在公司的经营权与所有权的基础上对公司财务活动，经营活动等方面进行合理有效的控制和监督，使企业资源配置达到最理想的状态。内部控制是通过建立健全的公司制度、管理体系来维持公司的正常运行，对公司整体运行过程进行有效管理的过程。因此，公司治理与内部控制在目的上是一致的，即：是企业利益最大化，除此之外公司治理与内部控制具有较强的相关性，因此，本文将分析公司治理与内部控制之间的相互联系并对其中可能存在的问题提出一些建议。

一、公司治理与内部控制的相关性

通过对公司治理整体的分析，发现公司治理是涵盖了公司内部与外部的所有范围，其作用是保证了公司运行机制的有效性和合理性，除此之外，公司治理还包含了公司利益相关者与公司运行之间的利益协调等各个方面（何瑞铧2011）。而内部控制则更加具体的注重管理者与雇员、同级之间、上下级之间等公司内部各个体之间的协调配合与监督的过程（韩金萍2011）。因此，公司治理与内部控制是相互关联、相互联系的，它们之间有紧密的联系。

(一)公司治理结构与内部控制的目标一致

在实际应用过程中，公司治理的具体目标与内部控制的具体目标是不同的，公司治理更注重企业整体的运营管理，涉及企业的方方面面，内部控制更注重公司经营过程中每个环节之间的控制，但是公司治理和内部控制的最终目标是高度一致的，即：实现企业利润最大化。无论是实施公司治理还是内部控制，都是为了实现公司经营管理的目的，实施公司治理确保了企业在有效的经济轨道上运行,实现了公司的利益相关者的责任、权利与利益三者得到了明确的划分,使经济运行更加公平有效,为企业实现管理目标提供有力保障。因此,公司治理与内部控制的目标是一致的。

(二)公司治理结构的完整性是实现内部控制的基础

由于公司治理是公司运行最关键的机制，因此，公司治理的好与坏直接影响着公司内部控制是否可以有效运行。因为，公司治理为内部控制提供最基本的物质保证，要想有一个有效合理的内部控制体系就必须加强公司治理结构的完善，只有比较完整的公司治理结构，才能使内部控制能够有效地运行（李启贤2014）。在具体的研究中对公司治理与内部控制审计质量之间存在相关关系，其中代理成本、董事会规模、独立董事比例、监事会规模与内部控制审计质量之间存在显著的正相关关系（陈丽蓉2015）。公司治理是内部控制实施的基础,公司治理结构的完善是内部控制的有效运行的必要条件,因此，要想实现一个良好的内部控制,就必须保证公司治理结构的完整性,完整的公司治理不仅可以有效地提高公司内部控制的效率，而且公司治理结构是保证内部控制有效运行的基础。

(三)完善内部控制有助于实现公司治理

内部控制是对企业运营过程中每个环节的控制，其目的是为了实现有效的经济控制和管理，在公司运行过程中的每一个环节上进行有效控制，以确保公司在正确的经济运行轨道上运行，控制好企业活动中的各个环节有利于公司实现良好的公司治理结构，因此，内部控制的完善有助于实现公司治理。

二、公司治理与内部控制相关性之间存在的问题

(一)公司对公司治理的意识不够

在现在的大多数企业中，对公司治理的意识不够，出于对成本效益的考虑只有少部分的公司愿意在公司治理上投入较多资金，公司管理层对公司治理不够重视，没有意识到公司治理会给企业带来的利益，更多的管理者只注重公司治理可能在短期内没有成效，没有看到公司治理带来的长远利益。

(二)内部控制体系不够完善

企业对于内部控制的重视程度不够，内部控制还处于发展阶段，没有形成比较完整的内部控制体系，这使得内部控制在公司的应用效率低，由于内部控制体系还处于发展阶段，因此，公司在应用内部控制的过程中存在很多问题，抑制了内部控制的进一步发展。

三、解决对策及建议

(一)增强对公司管理层对于公司治理的意识

在公司管理的过程中公司治理扮演着举足轻重的角色，公司管理层应该加强对公司治理在公司管理中重要性的意识，不能仅考虑成本问题，要看到公司治理在未来可能带来的经济效益。

(二)完善内部控制体系

内部控制有助于公司治理的实现，加强内部控制可以更好地服务于公司治理，公司应基于对公司自身所处环境的认识，在完善公司治理结构的层面上加强内部控制管理体系，内部控制与公司治理是相辅相成的，两者互相补充，因此，公司管理层应加强对其的管理。

(三)建立健全的监督体系

只有在完善监督制度的基础上，才能更有效地实现公司治理和内部控制，建立健全的监督管理机制对维持公司治理与内部控制的有效实现具有重要意义。

[1]何瑞铧.试论公司治理与内部控制的互动[J].财会通讯，2011，（12）,41～42

[2]刘杨.公司治理与内部控制相互关系研究[J].财会通讯，2011，（4），72～73

[3]王盈.公司治理与内部控制相互关系分析[J].财经界，2015，（7），126

[4]韩金萍.公司治理与内部会计控制相互关系的研究[N].山西财经大学学报，2011，（4），52

[5]李启贤.公司治理与内部控制[J].中国内部审计，2014,(4),51～52

[6]陈丽蓉.内部控制审计质量与公司治理相关性研究[J].财会月刊，2015，（9），70～71