浅析公路施工项目已完工未结算阶段的应收账款管理实务

长沙市公路管理局城郊公路养护服务中心 陈珏

一、公路施工企业应收账款问题分析

受计划经济思想影响，早年许多公路施工企业人员只注重生产，在项目管理、合同管理、收款管理与成本管理方面皆缺乏意识，工程款的回收工作多由财务人员进行，公司对下属子、分公司及项目部的管理也较为粗放。许多项目合同约定竣工结算的办理需在竣工验收完成后进行，但不少路桥市政项目完工后拖延几年仍没有办理竣工验收，等要办理竣工结算时因竣工验收资料收集困难而无法向业主申报，已形成的应收账款久久不能回收；还有为数不少的项目缺少变更索赔项目的支持性资料，变更索赔发生时项目部往往将此部分费用算为营业收入，形成应收账款，但实际结算时这些变更索赔项目无法向业主收取费用；也有不少项目在保修期满时，无人与业主方联系办理相关手续收取保修金；此外也有一些项目业主故意拖延结算与付款。上述种种原因造成项目历史遗留欠款问题严重，有些甚至形成呆账、死账，而财务人员在催讨欠款时因为没有支持性文件或业主有意为难，催讨工作进行得十分艰难。

二、公路施工项目已完工未结算阶段的应收账款管理

公路施工项目完工总结算完成，公路施工企业才能依据合同与结算总金额向业主收取剩余工程款，因此，在此阶段，需要做的是及时办理完工结算手续加快结算资金回收。施工承包合同对工程变更索赔流程、变更索赔费用确认、结算办理的先决条件、结算办理的申报审批流程、争议解决方式等都有相应规定，阻碍结算完成的因素也往往是这些规定，如双方对过程中变更索赔事项是否成立、费用应为多少的意见不一致；竣工验收未完成不能申报结算；结算文件审批程序繁琐（业主内部审批流程、第三方审计、财局审计）等。大多国内的项目与部分国外的项目，业主更喜欢在项目完工总结算时才探讨各项费用争议，因此，要解决结算阻力，除了需要在过程中收集完备的变更索赔基础资料、及时与业主及监理机构人员协商解决争议并签认变更索赔文件、保证项目符合峻工验收要求并及时上报竣工验收资料及结算文件外，往往需要在项目完工结算阶段以过程中收集的基础资料为依据，集中研究合同条款、法律规定与司法解释、惯例及结算审核流程情况等来解决结算争议问题，推动结算进程。

案例分析：

工程概况：某公路建设项目，中标合同价：155,530,000元（含暂定金）；扣除暂定金和已取消工程后的合同金额：136，206，719元；梭工日期：2012年12月31日；质量验收：优良。项目结算工作己进行到2013年3月仍无结果。

业主确认支付我方情况：业主批复进度款:134,332,968元；业主已付进度款：113,784,442；合同额与业主批复差额：1,873，751元。

业主已扣罚我方情况：安全管理考核扣罚：110,000；项目经理缺勤扣罚：6,660,000。作者组织领导小组成员与项目实施人员对本项目与业主结算争议的问题进行讨论并制定相应措施。

结算争议问题有四项：

(1)设计变更：11,676,753元;土工布软体排变更为砂助软体排，增加费用110770m2×(76.69元/m2-30.79元/m2)=5,084,343元；

原设计充填砂袋由200g/m2编织布缝制变更为450g/m2机织复合布和200g/m2编织布混合缝制，重新编制综合单价计算增加费用

667924 m2× (51.68元/m2-41.81元/m2)=6,592,410元。

上述变更金额监理方已确认，但业主方不予确认。业主方主张按合同通用条款约定应按“成本加利润”的方式计算。

通过制定措施如下：土工布软体排变更为砂助软体排的单价重新按定额编制后再与业主协商确定变更费用；砂袋材料更改费用坚持监理方确认的数额。

(2)索赔：12,144,726元

项目部对施工区域进行开工前原地面测量，并将测量结果交监理方确认。后经与设计资料对比计算，发现设计资料中标注的原地面标高比实际低了许多，最大误差有2.1米。子公司相关人员继续与业主沟通，向业主表明误差值的巨大程度己不是有经验的承包商可以预见的范围，请求业主本着实事求是的原则给予合适的补偿。

(3)项目经理缺勤是否应扣罚：6,660,000元

此项扣罚为合同约定扣罚，业主已在进度款支付同时扣取。合同约定此项扣罚的目的有两个：保证工程质量，保证工期。目前，业主的这两个目的均已达到。

此项违约金是否属“过分高于”较难界定，且业主方透露出以此项扣罚为筹码进行结算争议谈判的意思，因此领导小组也将此项争议列为必要时需要放弃的项目。

(4)材料价差索赔：11,791,291元（申报数）

材料价差索赔为08年材料大涨价造成的损失。项目部人员査阅合同条款及地方文件得知：合同通用条款和专用条款都明确规定合同履行期间的材料价差不予调整;地方虽有苏建价[2008]66号、67号材料调差文件，但并不属强制执行文件。综合以上两点，制定措施如下：对材料涨价损失，向业主争取道义索赔。措施制定后，各级人员分头执行，于2010年9月完成本项目结算，其中争取到监理方已确认的变更费用854.86万元，滩面变化索赔500万元，项目经理缺勤扣罚减免。

随着公路施工建设项目管理的推广研究，越来越多的业主重视工程项目的合同管理，提倡依据合同办事，公路施工单位在工程项目完工结算工作上，也需要不断加强合同管理知识与法律知识的学习，持续经验总结，更好的依据合同和法律解决结算纠纷，尽早完成工程项目结算。

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