价值链视角下的成本管理研究方法综述

2015-03-18山东科技大学经济管理学院王梦瑶

财经界(学术版) 2015年15期

山东科技大学经济管理学院王梦瑶

价值链成本管理是在价值链理论、作业成本管理等理论基础上建立起来的成本管理体系，是一种新的理论。国外从80年代开始研究，研究比较早、理论体系比较完善和成熟。然而相比西方发达国家，现阶段国内对价值链成本管理的研究还处于起步阶段，相关文献还很少，从现有的文献来看，主要是采用了案例分析研究方法、规范分析研究方法和实证分析研究方法。其中，价值链成本管理理论方面多采用规范分析的研究方法，而价值链成本管理应用方面则多采用案例分析的研究方法，相对实证分析的的研究方法用的较少。因此，本文对这三种研究方法在理论和应用两方面的运用情况进行简单归纳，以期对以后的研究能提供借鉴和参考。

一、规范研究方法

杨莉娟（2009）通过查阅大量文献资料，分析了我国现有的企业成本管理理论弊端和价值链理论的优势，探讨将价值链理论应用到企业成本管理当中去，希望为企业成本管理提供新方法和新思路，提出企业价值链成本管理的理论框架，以期为企业成本管理提供强有力的理论支持。

陈洁（2006）经过深入研究，得出价值链理论对科学的分析价值动因、提升企业的核心竞争力有重要作用这一结论。主要研究了作业成本法应用于价值链成本管理的可能性，她认为作业会计与价值链理论的整合具有很高的现实意义，同时也符合现代企业成本管理发展的方向。

朱子焱（2005）在前人研究的基础上，通过大量理论研究，把价值链分析和作业成本法结合在一起构建了战略分析的整体框架。认为作业分析和成本动因分析把价值链分析和作业成本法结合在一起利于为企业或部门提供战略分析数据。

在价值链成本管理的理论研究方面，往往都以期刊为主，硕博论文为辅。受到篇幅的限制往往是采用规范研究的分析方法，案例研究分析方法和实证研究分析方法只是在硕博论文中出现，对于价值链成本管理的理论研究也往往是在前人研究的基础上加以改进或补充，创新性略显欠缺。

二、实证研究方法

王奕麟（2013）运用价值链的战略成本管理理论建立了基于价值链的施工企业战略成木管理体系，将管理体系的主要指标应用于实例分析中，运用实证研究的分析方法，采用BSC将量化后的指标对已建成的战略成本管理体系做出绩效评价，分析出战略管现体系的不足，以利于施工企业改进成本管理模式。

王金龙（2013）围绕企业价值链成本管理，采用实证研究的分析方法，构建了汽车制造业价值链成本计算模型，用矩阵的算法对价值链--作业链的设定、计算、优化进行了分析，并对成本预测和决策、成本核算、成本核算、成本管理评价四个子系统进行详细的研究，提出了成本管理系统的有效运行需要信息管理系统的支持。

孟然然（2013）用实证分析的研究方法以价值链的虚拟企业成本管理体系的构建为重点，在虚拟企业成本核算中引入作业基础预算，基于作业分析和业务流程的改进，编制企业预算在每部门作业发生的成本基础上，然后在运用作业成本法的基础上进行虚拟企业价值链成本核算，最后据虚拟企业生命周期进行成本控制，对虚拟企业成本管理进行业绩评价。

三、案例研究方法

张栋（2014）以钢铁厂为例，分析了钢铁企业价值链成本产量存在的问题、业务流程以及钢铁厂价值链成本构成，提出构建钢铁企业价值链成本管理体系，探讨了价值链成本管理理论在我国钢铁企业应用的可行性问题。

刘雅娇（2013）将价值链分析和成本管理相结合，以某公司为例通过案例分析的方法，对公司内部、横向、纵向价值链成本管理进行了分析，提出了该公司成本管理存在的问题并提出了建议。证明了价值链成本管理的现实意义，为企业成本管理提供了新思路。

段庆茹（2011）以某粮食加工企业为例，对该粮食加工企业的内部价值链、行业价值链、竞争对手价值链进行了客观的分析，基于该分析探讨了企业内部价值链和行业价值链成本控制的方法、以计算某一产品成本为例说明了企业内部价值链成本核算的具体运用以及以计算供应商总成本为例说明了行业价值链成本核算的具体运用，最后对运用的结果进行了测评。

价值链成本管理的应用往往出现在硕博论文中，都是以案例研究为主，结合少量实证研究的分析方法，由于不受篇幅的限制，价值链成本管理的理论可以在文中得到大的应用，使案例研究的分析方法发挥其最大优势，更加详细准确的分析研究的问题。