浅析内部控制披露对企业经营绩效的影响

广西晟远电线电缆有限公司 曾文芳

一、企业内部控制有效性评价模型

从目前学者对内部控制有效性研究大多都是从度量上来进行分析研究的，2010年，张颖认为内部控制有效应分别从合规目标、报告目标、经营目标和战略目标四个目标来实现企业工作程度进行度量，下面我们将从度量的角度出发，从企业自身颁布的《内部控制自我评价报告》出发，分别从内部控制的相关因素（即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督）对其进行评估。

(一)评价指标构建

根据我国国家五部委颁布的《企业内部控制基本规范》，对内部控制进行度量，以报告为基础的内部控制主要分为五个方面:内部环境：其中包括了公司治理结构健全、内部控制正常实施（即专门机构负责内部控制，全体员工对内部控制的掌握程度）、设立审计委员会、人力资源政策（包括员工聘任、薪酬、制度等）、企业文化和员工素质;风险评估：其中包括企业风险评估和识别外部风险（即对风险进行度量、制定相关政策、并进行有效控制）;控制活动：其中包括了企业自我防范的情况和内部控制实施情况（包括了不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考核控制）;信息与沟通：包括了信息与沟通、内部信息获取、信息系统建设和反舞弊机制情况;内部监督：包括内部控制制度建设和内部控制自我评价情况（即内部控制自我评价的方式、范围、程序和频率等、内部制度建立有效性验证）。

(二)基于加权综合法的综合评价模型

加权综合法首先应该要确定指标权重，指标权重确定主要有均方差法、ANP 法和熵权法。均方差和熵权法的方案排序依据在于或许的样本，评价结果具有客观性，不随着操作员的主观意识改变。在确定好指标权重以后，就进行综合评价的确定，对总目标有一个共同方向的贡献性，指标之间的不足可以相互补充。

二、基于主成分分析的企业经营绩效评价模型

(一)评价指标构建

企业的经营绩效主要与每股净利润、盈利能力指数和成长指数等相关联的，其中每股净利润=净利润/总发行股数，销售收入利润率=（利润总额*营业税及附加）/营业收入总额，总资产利润率=利润总量/资产平均总额，股本报酬率=（税后利润-优先股股息）/股东权益，总资产增长率=（当期总资产-上期总资产）/上期总资产。

(二)主成分分析模型

主成分分析是KarlPears on 在1901年提出的，主要思路是把分散的信息集中到几个综合指标上，从而得出变量的线性组合。首先，从各个公司获取每股净利润、销售收入利润率、总资产利润率、股本报酬率和总资产增长率等数据，将这些数据导入计算机进行计算，得到一定的矩阵图，最后将原始数据带入主成分表达式计算出各个样品的得分。

三、基于典型相关性分析的内部控制披露对企业经营绩效影响程度的分析

典型相关分析是研究两组变量相关关系的一种多元统计分析方法，能够反映两组变量之间的线性相关情况和两组变量之间的内在联系。首先，设两组随机变量（x1，x2，…，xP）和（y1，y2，…，yp），约束条件是u1=kl'x 和v1=m1'y,假 设 条 件 是D（u1）=kl'Rxxk1=1 和D（v1）=m1'Ryym1=1，最后由约束条件和假设条件可以得出：系数导出lj'Rxx⁃lj=1 和mj'Ryym1=1。在上述式子中，由于i=1,2，…，j=1，此时称l'jRxymj为第j对典型相关系数。

四、实证分析

(一)数据来源

要进行实证分析，首先应该要抽取一定的公司数据进行分析研究，对于上市公司的数据，我们一般采用上市公司的《内部控制自我评价报告》数据，然后对这些数据进行量化分析研究，计算出各个指标。

(二)企业内部控制的有效性评价

对所选择的数据进行无纲量化，再根据加权综合法计算出各个指标分类的权重，最后再根据主成分法计算各个股票综合评价得分。

(三)企业经营绩效评价

首先，把经过无纲量的企业相关数据导入到SAS分析软件以后，可以得到相关矩阵特征值和主成分相关向量并进行一定的相关性分析。从得到的数据中我们可以清楚的看到，每股净利润对所有指标上存在较高的正负荷，总资产增长存在大的负载荷，股本报酬率存在较大的正负荷，总资产利润率存在较大的负载荷。内部控制披露值越大，则企业的经营绩效越高，两者成正比关系,当企业内部控制披露完善，自我防范意识增强，企业的经济效益就会得到一定的提高。

五、结束语

在验证了企业内部控制披露对企业经营绩效有着重要的推动作用以后，企业的员工和管理人员都应该重视到这个问题，在企业的经营管理过程中，加强公司的内部控制，对于监督管理所清查出来的问题，应该要进行披露，人员的管理上，应该要进行奖惩制度，实行岗位责任制，工作人员各负其责，参与管理，从而把企业的经营绩效提高，实现企业平稳发展，提高企业整体的管理能力。

[1]张颖,郑洪涛.我国企业内部控制有效性及其影响因素的调查与分析[J].审计研究, 2010年第1期

[2]陈汉文,张宜霞.企业内部控制的有效性及其评价方法[J].审计研究,2008年第3期

[3]骆良彬,王河流.基于AH P的上市公司内部控制质量模糊评价[J].审计研究,20