医院内部控制管理的现状及完善策略研究

连州市人民医院 潘亮记

随着国家进行了多种体制的改革，许多企业也对内部的管理体制进行了改革。医院作为经营主体，也需要随着体制的改革而进行管理制度的改革。然而，部分医院并没有对大环境的改变产生警惕，依然实行着已经与现实相脱节的管理制度，这种滞后性使得医院的经营受到了影响。面对这种情况，医院的内控人员要从思想、作风等多个方面进行建设。

一、医院实行内部控制管理的积极意义

医院虽然是非盈利性质的组织机构，但特殊的性质使得其经营目标与一般企业有着很大的相似性。在一般企业中起到非常显著作用的内部控制管理，对医院的运营与管理起到的促进作用更是不言而喻。

首先，在医院内部实行内部控制，可以保证相关的政策法规更好、更畅通、更全面地被落实。执行得越彻底，法律政策对于医院经营策略的约束就更加彻底，医院也就能够在更加正确的方向上不断完善自我、全面发展。其次，内部控制有利于医院财务会计工作达到标准化管理，会计信息得以更加真实有效，处理得也更加及时。再次，内部控制可以使医院资源财产的登记、使用、检查等工作更加规范化，有效地避免了浪费现象的发生，医院资产的完整性因此得到了保证。最后，内部控制可以使医院的分工更加细致，工作流程更加标准，制度建设更加全面，从而达到对运营成本的优化和对整体效益的提升。

二、基本原则

医院在一定程度上具有社会公益性质，在实行内部控制时，应该严格遵守相关原则对经营行为进行管理。首先是合法性的原则，即医院在经营过程中要以国家法律法规为行为准则，在其强有力的约束下结合自身发展状况来制定行之有效的内控管理制度。其次是制衡性的原则，即医院内部在不影响运营效率的前提下，从业务流程、机构构成、机构职能、人员职责分工等多个角度构建互相制约、彼此监督的管理机制。最后是公益性权责，即医院作为非营利性机构，无论面对着何种变化的市场化局势，都要坚持救死扶伤、保障人民生命安全的经营目的。因此，在制定相关管理制度时，必须坚持社会公益性。

三、医院现阶段实行内部控制管理的具体问题

医院在实行内部控制管理的过程中，于现阶段出现了很多问题，具体以如下四个问题最为突出：

(一)医院在风险评估方面存在着相关意识非常薄弱的问题

在当前的大环境下，各项医疗制度陆续进行了改革，但医院现行的会计控制系统却与制度改革状况存在着一定的滞后性，目前仍在建立阶段，在科学合理性与执行连贯性方面有着很大的欠缺，内控系统操作的可行性较差。并且，医院内部没有完善的风险评估机制与全面的预算管理，这导致医院在对外投资和对内管理上都存在着很大的风险，进而对整体经济效益产生了严重的影响。

(二)医院的内控体系不够健全

内部控制体系是否完善，关系到医院的经营活动是否能够顺利进行。构建一个完善的内控体系，不但能使医院的经营活动顺利进行，还可以保证医院资产的完整性。然而，这是当前很多医院所欠缺的。这些医院不但内控意识薄弱，工作流程更是缺乏科学的管理，仍在使用传统的原始管理模式，这就使得内部控制犹如“一纸空文”。

(三)内控人员的综合素质偏低

内部控制措施的实施离不开管理人员的支持，而管理人员的业务素质高低将会影响到管理措施的最终实施效果。现阶段，许多医院的会计人员知识储备不足，实际操作能力较差，思想意识不够主动，综合素质偏低，削弱了内部控制管理的实施力度。另外，新情况、新问题的出现一般会促使内部控制措施发生改变，而实际情况是管理人员没有对控制措施进行及时的更新，只是墨守成规地依然按原来的措施来执行，这就破坏了管理措施的科学性和可行性，内部控制的实行效果因此受到了明显的影响。

(四)管理者对于内部控制及财务管制没有采取足够的重视

医院的管理者多为业务骨干及科室的带头人，对医院的重视主要集中于学术交流及疑难杂症的研究上，对医院经济利益的关注通常只着眼于最终利润上，而忽视了内部控制的重要作用。财务部门负责执行内部控制措施，关系到整个医院的发展，然而院内许多重大的经济性会议财务部门的领导却不会参加，这就使得内部控制制度沦为一纸空文，无法正常发挥出应有的效果。总的来说，就是没有良好的内部控制环境。

四、完善策略

(一)转变传统的思想观念，对内部控制管理要给于足够的重视

国家颁布了新的医院财务会计制度，管理者可以在新的医院财务会计制度的指导下提高内控管理人员的地位与岗位高度，以免因领导权力集中过度而造成对内控岗位和财务工作的干预。杜绝了领导的干预，会计人员瞒天过海做假账的行为就会大大减少，内部监督也就得以全面的落实。

(二)营造廉洁、效能为先的内控环境，使相关内控制度与预算制度更加完善

若要营造良好的内控环境，对于内控人员的综合素质以及业务水平都有一定的要求，为此必须采取行之有效的措施对以上两点进行改善和提高。对于内控人员的法律意识、政治意识、职业道德等综合素质要进行积极教育，使其在遵守国家政策的同时养成公正廉明的职业价值观；此外，还要对定期对内控人员采取业务知识和业务技能的培训，使其知识结构更加完善，业务水平更加精进。在条件允许的情况下，可以安排内控人员参与学术交流研讨会，以使内控人员的知识面更宽，业务水平更高。另外，内控预算管理制度也要加以完善，通过优化服务流程、明确划分职责等方式来约束管理者的管理行为。全面预算管理的特点是全员参与、全程参与、全额参与，医院若想通过全面预算管理来实现内部控制，可以立足于医院的发展目标，借助预算从编制到执行再到控制的一系列流程来实现对医院内部管理水平的改善，即通过科学管理来实现经济效益与经营效率的双重提升。

(三)推进内部控制管理工作的信息化进程

会计系统的信息化是当前财务发展的一大主要趋势，许多企业和政府机构都对其管理结构进行了信息化的调整，医院也应该顺势而为，针对内部控制进行信息化推广，具体措施有：立足于会计实践活动，按照《会计法》等法规或准则构建会计信息化系统与相关的制度体系；构建会计信息的数据库，收集本医院内、同行业各医院的会计信息录入到数据库中再进行分析和归集，以便于在日后管理过程中实现会计信息的有效调用。可以说，内部管控的信息化提高了内部控制的管理效率。

(四)构建具有独立性的内部监督制度，进一步深化外部力量的监督作用

首先，要在医院内部完善会计体系，规范工作流程，分离职务责任，以实现人员之间的相互制约与监督。其次，通过内部审计实现会计核算过程中的监督，通过联签制度对内部的重大投资和资金流动进行控制。最后，结合税务、审计及银行等外部监督力量进行内外的同时监督，深化和加强监督力量，以保证会计信息的真实性和准确性。

(五)构建立足于公众满意度的评价体系

医院作为非营利性的、具有公益性质的组织部门，其服务应该以公众满意度为基准来设定工作指标和服务标准，即在内部构建立足于公众满意度的绩效评估体系，既可以实现内部监督的最优化，也可以使绩效考核能够更加准确的评估。

(六)医院在实行内部控制时使用统一的标准进行效果评价

国家于2012年颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（简称《内控规范》），并于2014年元月元日起开始在国内所有行政事业单位实施。其中涉及到内控的总则、单位各个层面的内控措施以及风险评估方法，是对医院内控行为进行评价与监督的统一标准。《内控规范》意味着行政事业单位的内控范围又有所扩大，已经可以用于医院的内部控制，有助于构建廉政风险的防控机制。

此外，基于《会计法》和《预算法》两部法律以及《内部会计控制规范》、《医院财务制度》与《医院会计制度》等多项规章制度所制定的《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》(卫规财发[2006]227号)，也是保证医院进行正确内部控制的统一标准，适用于县级以上的公立医院及各类医疗机构。

总之，对于医院来说，为了迎接体制改革带来的风险和挑战，需要对当前已经实施的内部控制进行优化和完善。本文对现阶段实施过程中出现的问题进行了阐述，并探讨了行之有效的几条建议，望对从事内控工作的人员起到参考作用。

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