关于国库集中支付下行政事业单位的内部控制的若干探讨

乌鲁木齐经济技术开发区（头屯河区）财政局国库集中收付中心 李歆

所谓国库集中支付，是由国家财政部门设立的统一账户，对资金实行宏观调控，对财政申请、支付、拨款制度进行了企业化改革，从而提高资金的利用效用，维护了国家资金的安全。换句话说，集中支付就是指改变以往的支付制度以及资金的运行方式，加强对资金的预算与控制。现阶段，国库集中支付的制度正进一步完善，而与之相对应的行政事业单位的内部控制制度正面临着改革。国库集中支付制度的实施，在一定程度上对行政单位的内部控制产生了一定的影响。

一、国库集中支付与行政事业单位的联系

国库集中支付的制度下，为了提高行政事业单位的工作效率，减少资金浪费，行政事业单位更要开展内部控制工作。国库集中支付并不是取代行政事业单位内部控制体制，更大的程度上，是优化行政事业单位内部控制的外部环境，给予一定的促进作用，更有益于内部控制工作的实施。

(一)国库集中支付有利于优化事业单位内部的环境

随着国库集中支付制度的实施，减少了层层申请、层层上交、层层拨款等制度，使支付制度得到了简化，改善了支付的行政环境，并提高了工作效率。同时，由于层次等级的缩减，使贪污受贿等舞弊现象得以改善，使行政事业单位更加廉洁。优化了外部环境，内部控制的工作就得到了一定的保障，并具备了开展实施的最佳条件。

(二)国库集中支付有利于加强事业单位内部的控制

国库集中支付实行的是单一的账户管理，预算、审计和监督都比较规范，每个项目的资金申请与支付更是单独开展，因此，财务管理起来更加高效与便捷。而行政单位的内部控制工作，更是具备这些优势，两种管理相得益彰，极具适应性。所以说，国库集中支付为行政事业单位内部控制提供了良好的硬件基础，它是行政单位内部控制的具体要求。事业单位汲取公司管理的优势，向企业化管理转型是现代行政管理发展的趋势，而国库集中支付更是在这样的转型下开展的，通过政府经济干预来推动内部的控制工作，使内部控制工作更容易开展。

二、国库集中支付下行政事业单位内部控制的现状

(一)行政事业单位缺乏内部控制的意识

在国库集中支付的背景下，大部分行政事业单位认为只要按照国家既定的章程和法律法规行事，就不会存在风险。这些负责人认为，国库集中支付的制度、流程已经十分规范，根据标准来实施，就不会出错。行政事业单位的管理人员完全忽略了单位内部控制的重要性，他们潜意识的将国库集中的制度与内部控制等同起来，并夸大了国库集中的作用，认为可以完全取代行政单位内部控制。行政事业单位管理人员的风险意识过于薄弱，将精力完全集中于国库集中制度的实施上。因此，内部控制的制度就变成了形式主义，无法真正落实到实处，也就无法发挥出应有的作用。

(二)内部控制管理缺乏权威性

由于管理部门缺乏内部控制的意识，造成内部控制趋于形式主义，最终造成内控管理部门及负责人的权威性的流失。内部控制权威性的流失主要表现在：行政事业单位内部控制的规章制度无法实施，违规现象也十分常见，工作人员往往忽略内控机制，挑战内控权威;奖惩制度如同虚设，员工们缺乏竞争意识，工作态度懒散，缺乏责任心，对出现的问题不闻不问，并将工作中的责任常常推诿给其他部门。因此，内控的管理权威也无法树立。

(三)行政事业单位内部控制体制不完善

行政事业单位内部的体制不完善导致行政事业单位内部控制实施起来较为困难，一般来说，内控管理体制不完善主要包含：监督机制的不完善。内部控制工作的开展，首先要有一个完善的监督机制，只要使监督机制实施到位，内部控制管理也就成功了一半了。由于缺乏完善的监督机制，造成大量的冗员、缺资等情况;财务制度不完善。国库集中的政策下，使得事业单位放松了财务上的管理，没有单独建立相应的财务管理体系。财政的预算、审计工作不到位，资金管理十分混乱。由于财政管理缺乏独立性，使得业务登记入账的核对工作难以有效的开展，造成资金严重的浪费和缺失;管理体制不完善。目前，我国行政事业单位根据《内部会计控制规范——基本规范》等相关的法律法规行事，在管理制度上完全遵循上级的指示，使得管理的方式过于拘谨和僵硬，完全不能够发挥出管理的灵活性。不符合行政事业单位的特点，内控管理的制度就难以有效的实施。

三、加强行政事业单位内部控制的手段

(一)强化风险意识，实施内部控制制度

国库集中下，行政事业单位内部控制更要切实的落实。行政事业单位之所以不能很好的实施内控制度，是因为相关的管理部门及人员缺乏风险意识。因此，加强行政事业单位的内部控制，要强化内部控制的意识。加强风险意识，实施内部控制制度，首先要领导带头，提出风险存在的可能性，并积极担负责任，加强政策的可操作性。上行下效，层层传递和影响。俗话说，上梁不正下梁歪，如果连高层都不具备风险意识，就不能让基层积极响应内控政策。其次，积极宣传内部控制制度，通过学习了解内部控制制度的优势和作用，从而强化内部控制的意识，使每个基层员工能够具备内部控制的意识，从而树立内控部门的权威，使内控制度得以落实，避免流于形式。

(二)实行会计控制，完善财务管理工作

所谓会计控制就是通过强化对会计工作的监督和管理，使之与国库集中政策相适应。加强会计控制能够完善财务管理制度，进而能够完善行政事业单位的内控制度;行政事业单位要学习国库集中制度的具体章程和法律法规，能够明确掌握集中支付制度模式的特点。找到国库集中支付制度下与行政单位的财务的对接点，以及相冲突的地方，进而改革两者不相适应的部分;强化财务的审计工作，审计工作是会计控制的重要组成部分。加强对会计凭证资料的核对，确保其正确性及合法性。加强对各项财政支出及收入的核对，明确每一笔资金的具体流向及动态。加强对财务预算的核对，使预算工作全面展开，明确预算的具体内容及过程，减少预算过程中人为操作的几率，使预算更加科学规范。

(三)开展人员培训工作，明确岗位分工

行政事业单位实施内部控制工作，首先要开展人员培训工作。行政事业单位内控的工作人员具有一定的专职性，是会计内部控制制度的负责人。具体执行会计预算及审计等工作，需要较强的会计专业知识，能够很好的掌控会计系统。所以，内控工作的实施必须要对相应的工作人员进行培训工作，使他们掌握一定的会计专业基础知识，具备一定的专业素养，还可以强化内部控制的工作人员的责任意识，从而提高内部控制的管理水平，以及内控效果。其次，要明确内部控制工作人员的管理岗位。行政事业单位内控的工作人员除了进行财务的控制，对进行会计预算、审计等工作，还有对业务经办、授权、监督等职责。所以，要明确各个岗位人员的职责，以及明确岗位管理及分工工作，一个岗位不能冗员，也不能无人监管。这样一来，能够确保各个岗位的职责相分离、员工职责具体化，能够确保资金的完整性。

四、结束语

国库集中支付就是改变以往的支付制度，使资金的宏观调控更加严格、有效。而国库集中支付与行政事业单位内部控制的作用有着异曲同工之妙，并对单位的内部控制起到了促进与推动作用，不仅可以改善行政事业单位的内部环境，还可以加强内部控制的作用。现阶段，由于管理者缺乏内部控制的意识，认为只要遵守国库集中支付就可以高枕无忧了。所以，内部控制面临着诸多问题。一方面，事业单位不仅缺乏风险意识，造成内控制度的形式主义；另一方面，事业单位内控的权威性也无法树立，使管理难以实施。所以，相关负责人或单位要强化内控意识，实行会计监控与财务管理，开展人员培训等工作，从而完善行政事业单位内部控制机制。

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