利益相关者视角下我国管理会计的问题与对策

王雪婷

(郑州航空工业管理学院，河南 郑州 450000)

改革开放以来，随着市场环境的变化和企业的发展，我国管理会计的内涵、方式方法和应用范围都在不断的变化当中，管理会计的职能也从过去单纯的日后记账变为了与企业战略实施相关的内部控制等。随着2014 年1 月财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，2014 年被定为“中国管理会计元年”，管理会计受到了前所未有的重视。然而，在现实中，我国管理会计的实施仍然存在着理论与实践脱节，缺乏整体规范，企业不够重视等多方面的问题。面对多重挑战，不同的利益相关者需从各自的角度做出努力。本文试图从利益相关者的角度，分析与我国管理会计实施相关的问题，并试图提出对策和建议。

一、基于利益相关者视角的我国管理会计现状

传统管理会计的实施，涉及到的利益相关方往往仅限于企业管理者和管理会计从业人员:企业管理者下达命令，管理会计人员(在更多没有专门的管理会计部门的企业，甚至由财务人员)提供相应的数据，如图1 所示。正如周琳、潘飞等提出的，管理会计的变革不但是理论与技术的变革，更是受到外部环境、个人特征、组织等多因素的影响［1］。随着管理会计理论和实践的发展，更多的利益相关方被引入了管理会计领域，主要包括政府、会计师公会、企业管理者、企业员工和管理会计从业人员等。它们之间的关系如图2 所示。

图1 传统管理会计中主要利益相关方关系

图2 现代管理会计中主要利益相关方关系

二、从利益相关者角度分析我国管理会计存在的问题

随着管理会计成为新的业内关注热点，我国管理会计存在的问题也让人无法忽视。

1.政府缺乏引导

随着经济的发展，政府对于企业财务会计的发展和实施状况一直高度关注，不但出台了一系列的政策法规对企业财务会计的实施进行规范，还设立了相应的监督管理部门进行管理和监督。但是，2014 年之前，管理会计一直是被政府忽视的领域。

管理会计的首要目的在于服务企业管理者的决策，以实现企业自身利润的最大化。而公平、规范、竞争的市场环境，才能够促进企业运用管理会计工具，优化资源配置，提高经营效率。建立这样的经济和市场环境，有待政府的努力。另外，西方的管理会计模式适应于西方的企业模式，对于有着中国特色的市场和企业，并不完全适用。建立适用于我国的管理会计规范，需要政府的引导。外部环境不完善，缺乏政府的政策引导，未形成管理会计原则成为阻碍我国管理会计发展的一个重要因素。

2.企业管理者定位失当

除了政府引导的缺失，企业管理者对管理会计的定位失当也是我国管理会计发展中的一个重要问题。长期以来，除少数大型企业进行过管理会计实践和尝试，大多数企业的管理者对于会计的定义都定位于财务会计的记账与报表，对管理会计的含义和作用知之甚少。企业的管理者大多只关心会计记账是否达到了外部准则的要求，很少考虑如何将会计与管理结合起来，为企业经营决策服务。即便是在一些实行了管理会计的企业中，企业管理者了解管理会计可能起到的作用，但是由于自身或其他局限，不能准确地运用管理会计工具辅助决策，而产生相反的效果。企业管理者在使用管理会计工具时过度注重短期利益，忽略长期优势，仅关注成本控制，忽略了企业的战略目标等现象时有发生。

3.管理会计从业人员缺乏

在管理会计被国家提上日程之前，管理会计人才一直未受到重视。尽管大部分会计从业人员曾经学习了解过管理会计知识，但由于企业不重视管理会计，会计人员也就没有实践的机会。大部分高校在会计教育中也仅仅是把管理会计作为课程框架的一小部分，很少培养专门的管理会计人才。另外，管理会计对从业人员素质要求也比较高，不但要精通财务会计核算，还要参与企业整体战略的制定与实施，了解企业生产经营的方式，甚至懂市场、懂人力资源，能够从整体上把握整个企业的管理运作方向。大多数会计人员，甚至管理会计人员，对自己的定位还是传统的核算者，而非管理者。他们或者意识不到，或者能力上不能够满足现代企业管理会计的需要。管理会计的应用需要大量的、多样的信息，旧式的手工帐或初级电算化的会计信息处理方式不能满足现代管理会计的需要，而目前的会计从业人员往往不能够熟练地利用计算机技术实现管理会计的功能。

4.企业员工缺乏参与

管理会计是一个涉及企业运营方方面面的综合管理工具，因此管理会计信息系统的建立离不开企业其他员工的参与。但是在我国目前的管理会计实践中，不论是企业管理者还是企业员工，甚至管理会计师们，大多认为管理会计就是由管理者发号施令，会计师执行命令的事情。这种情况下建立起的管理会计系统，往往存在与现实生产经营脱节、不能准确反映企业信息等问题，进而导致决策失误。这种整体的意识缺失给管理会计的实施也带来了很大困难。当管理会计师需要其他部门和员工的配合来获取信息时，其他员工往往认为管理会计与自己无关，不配合提供相关信息或者怠慢，给管理会计的实施增加难度和成本。

5.管理会计师协会角色缺失

美国有注册管理会计师协会(Institute of Management Accountants，IMA)，英国有皇家特许管理会计师协会(Charted Institute of Management Accountants，CIMA)。这些协会由学者和业界人士组成，致力于在各国及国际范围内建立管理会计规范，研究管理会计理论，并将之付诸于实践检验效果。而在我国，直到2015 年之前，都没有专门的管理会计学会，管理会计师一般都作为其他会计学会的一部分。这种情况无论是对我国管理会计体系的建立，还是推动理论与实践的发展，都十分不利。

三、我国管理会计发展对策

1.政府引导，培养人才

政府应当完善市场环境和相应的法律法规，倡导建立适用于我国企业的管理会计规范和标准，鼓励企业和学术机构进行管理会计理论和实践的研究与创新，鼓励开发适用于我国企业的计算机软件，推动管理会计在我国的应用和发展。同时，政府还应当在高校中倡导设置管理会计专业，培养专门的管理会计人才，为管理会计的发展提供人才储备。

2.企业管理者提高认识，建立管理会计系统

企业管理者对于管理会计的认识和态度很大程度上决定了一个企业管理会计的实施程度和范围。我国企业管理者应当提高对管理会计含义和作用的认识，在企业中支持管理会计师的工作，将管理会计融入企业内部控制体系，辅助企业经营管理决策。另外，企业管理者还应鼓励本企业的财会人员加强对管理会计相关理论的学习，积极进行管理会计实践。企业管理者在使用管理会计工具时还应当特别注意将管理会计与企业战略相结合，短期利益与长期发展相结合，财务指标与非财务指标相结合，真正让管理会计发挥作用。

3.会计人员提高素质，转变角色

管理会计人员作为管理会计实施的主体，应当主动提高自己的业务素质，从根本上转变观念，不再将目光局限于核算，而是主动学习与企业战略和公司治理相关的管理会计知识，优化知识结构。在岗管理会计师要重视在职培训，不断提高自己，保持管理会计技能的及时性，考取管理会计相关的职业资格证等。随着科技的发展和管理会计对大数据的需要，管理会计人员还需要掌握先进的计算机软件使用技术，用电子信息系统来实现管理会计信息的处理与分析。管理会计师还应当加强自身的职业道德素养，成为有道德有技术的专业人才。

4.企业员工积极参与，主动配合

企业员工也应当转变观念，积极主动地参与到管理会计目标制定中去，主动配合管理会计的工作，为管理会计系统的建立提供充分、适当的信息。这种观念的转变不单单是企业员工自身的问题，更是一种企业文化的影响和战略的体现。只有全体员工的积极参与，管理会计系统才能发挥最大的作用，为企业创造最大的价值。

5.管理会计师协会发展理论，推广成果

我国应当尽快建立中国的管理会计师协会。这样不但有助于研究和发展本土化的管理会计理论，从而建立符合中国企业实际的管理会计体系，推动本国案例的研究和成果的推广，扩大管理会计的整体成果和影响力，还可以将中国的管理会计界学者和企业人士组织起来，共同为中国管理会计的发展做出贡献。

6.会计师事务所提供管理会计服务，助力中小型公司

在欧美国家，由于管理会计辅助企业经营决策理念的普及，即使是中小企业也会注重管理会计工具的运用。但是，中小企业往往受其规模限制，不能够组织专门的管理会计团队。在这种情况下，欧美的一些会计师事务所提供诸如企业管理咨询，外聘管理会计等业务，为中小企业提供管理会计服务。这种做法不但为中小企业解决了无法负担管理会计人员人力资源成本问题，更利用会计师事务所强大的专业化团队，提高了管理会计的实施质量。这种做法在我国也值得借鉴和推广。

［1］周琳，潘飞，刘燕军，等.管理会计变革与创新的实地研究［J］.会计研究，2012(03):85-93.

［2］刘翰林，陈希琴.借鉴管理会计国际惯例的若干思考［J］.会计之友，2015(01):14-16.

［3］张淼，戴文凯.关于我国管理会计应用若干问题的思考［J］.经营管理者，2015(02):19-20.

［4］毛洪涛.中国情境下管理会计研究的思考与展望［J］.会计之友，2014(16):4-8.

［5］葛晓莉.中国管理会计师职业化探讨［J］.现代商贸工业，2011(04):210-211.