论企业内部审计制度的建议

佳木斯大学经济管理学院 初凤荣 张忠岩

论企业内部审计制度的建议

佳木斯大学经济管理学院 初凤荣 张忠岩

企业内部审计制度的建立和落实体现了企业组织内部的独立性评价活动，是对于该企业活动进行审查和评价的重要组成部分。本文以“论企业内部审计制度的建议”为话题，通过其中所存在的问题就如何制定并落实企业内部审计制度给出建议，从而为企业内部审计工作的有效性和权威性作出贡献。

企业 内部审计制度 权威性 有效性

企业内部审计制度是现代企业管理中有关内部控制系统中的一个不可或缺的重要性环节，它可以对于该企业内部经济活动进行科学、合理和透明的监督与评价，为帮助企业及时堵塞漏洞、增收节支、加强管理，提高经济效益等作出巨大贡献。随着目前我国社会经济发展形势的变化，健全和完善企业内部审计制度已经成为其首要任务和当务之急。因此，如何进行我国企业内部审计制度的完善以促进企业的发展成了企业发展的重要因素之一。那么，本文就以“论企业内部审计制度的建议”为话题来进行浅谈，详细进行我国企业内部审计制度分析的分析和探究，并以这些存在于企业内部审计制度中的问题解决为目标来对如何做好企业内部审计制度给出建设性的意见和应对之策。

1 我国企业内部审计制度的问题

正确认识当前我国企业内部审计制度的现状及存在的问题，是给出解决问题建议的前提和基础，对当前企业加强管理及提高经济效益都具有特别重要的意义。目前，在我国公司内部审计制度中所存在的问题分析如下。

1.1 企业内部审计制度在立法上严重滞后，并且可操作性表现不强

一方面，从立法的滞后性上来看，我国企业目前所参考的内部审计法律规范是《审计法》第二十九条和《审计署关于内部审计工作的规定》，这就导致了企业内部审计制度的制定只是针对了政府部门或是国有企事业组织，而将日益凸显重要作用的民营企业排除在外，没有对它们做出相应规定。当前，我国民营企业大多是以有限责任公司或股份有限公司为形式进行注册的，它们大多采用的是家长式管理模式，没有先进的企业管理和治理机制作为保障，具有集权化、专制式的企业管理特征，这就导致了民营企业无论是在经营决策上还是在管理模式上都会极容易出现失误。因此，作为现代企业管理模式重要组成部分的内部审计制度的建立对于我国民营企业来说具有重要意义，必须从法律上给予强制性规定，强制其建立独立的企业内部审计机构。另一方面，从可操作性看，我国现行有关企业内部审计制度的法律规范大多比较笼统和概括，注重原则性规定，而对于如何进行具体操作则没有统一规定，这就严重影响了企业内部审计的规范性和严肃性，不利于其具体的实施，表现出较差的可操作性。

1.2 我国企业内部审计机构存在着独立性较差的问题

如前所述，企业内部审计制度和审计机构的独立性是保证其实施和发挥效应的重要前提条件。然而，在实际操作中，很多企业都是以各种形式来进行企业内部审计机构设置，例如,有的企业会将内部审计机构与财务部门或其他部门进行合并；有的企业中内部审计机构的领导权会被隶属于领导层次上，换言之，企业中内部审计机构或是受董事会领导，或是受总经理领导，或是受监事会领导，或是受内部审计委员会领导，或是受财务经理和总经理双重领导等。这样看来，在我国企业内部审计机构中，独立性较差成为了影响其正常工作或是有效监管的重要原因之一。

1.3 我国企业内部审计的职能定位存在着有待调整的问题

根据传统财务审计的职能规定，财务审计的职能只是对于企业经济活动中的合规性和合法性进行审计；而现代企业制度内部审计规定有了新的职能和规定，财务审计的重点对于审计和评价企业有效性都有了要求。根据国际内部审计师协会2001年新《标准》的定义，企业内部审计需要具有独立、客观的工作原则，通过其系统化和规范化的工作方法来评价和改进企业在风险管理、控制有效性、管理有效性等方面的问题，从而最终实现增加企业价值和改进组织运作的目标。由此，不难发现，该项新标准通过要求内部审计师参与风险管理和治理过程的方式使得其内部审计的工作重心发生了改变，不再是以往的合规性审计，而成为合规性和合法性的双重审计。然而，现实情况是，我国企业内部审计制度建立的目的在于弥补国家审计力量的不足，可谓是国家审计的一种延伸，使得其审计职能主要体现在了经济监督、经济评价和经济鉴证方面(以经济监督为基本职能)。这就与国际内部审计职能的发展趋势出现了严重的不符，因为监督者和被监督者处于同一利益主体之内，这就使得内部审计制度和审计机构难以实现真正的内部控制职能，从而使得我国企业内部审计制度和审计机构流于形式。

1.4 我国当前企业内部审计人员的综合素质不高也是一个重要问题

随着我国在内部审计制度和审计机构认识上的转变以及审计制度和审计机构在职能定位上的转变，对于企业内部审计人员的素质要求也会显现出越来越高的趋势。然而，目前的现状是，在我国企业内部的审计人员中，很多是来自于企业财务部门，他们本身并没有接受过专业化的审计训练，缺乏独立和足够的企业生产经营管理等方面的经验；此外，他们拥有专业职称的比例不高，而企业内部审计机构中的经济师、工程师及律师等专业人员配备也往往比例太低，有的甚至为零。以上这些现实情况就使得我国企业内部审计效果性和权威性受到了严重的影响，难以形成稳定的审计职业化群体，导致了我国企业内部审计人员素质普遍不高的现象。

2 完善我国企业内部审计制度的建议

通过以上对于我国企业内部审计制度中所存在问题的详细分析和探究，不难发现，这些问题的解决是促进我国企业发展的关键性环节和因素，因此，现就从以下几个方面来进行企业内部审计制度完善的建议。

2.1 在我国企业内部审计制度建立和实施过程中要严格按照相关法律法规的规定来确立企业在内部审计制度中的独立性

要对《审计法》中的使用范围性规定进行符合我国实际的修改，将民营企业的内部审计制度也要考虑在内，使得我国企业无论是国有的，还是民营的，都要按照《公司法》的规定建立独立、符合法定要求的企业内部审计机构作为股份公司(包括民营公司在内)申请上市的重要法定条件之一，并予以切实落实和执行，这是应该必须坚持和贯彻的原则和前提。

2.2 要明确我国企业内部审计机构在设置模式上的独立地位，提高其实际操作的独立性

为此，可以将我国企业内部的审计机构交由董事会直接领导，这样就可以最大限度地体现出企业内部审计机构的独立性。此外，还要进行相应制度保障措施来保证我国企业内部审计过程的独立性和审计结果的独立性，严格禁止企业中董事会或是其他人员对于审计过程和审计结构的插手，切实保证我国企业内部审计结果客观性、透明性、独立性的实施和落实。只有这样才可以增强企业内部审计的规范性和严肃性，使得企业内部审计制度的有效性和可信度得以提高和实施贯彻。

2.3 针对我国企业内部审计人员综合素质不高的问题，要以提高我国企业内部审计人员的综合素质为目标，并以此来树立审计结果的权威性和操作性

如前所述，要想充分发挥企业内部审计工作的有效性和权威性，高素质的企业内部审计人员是必不可缺的重要因素。企业要面对其所处的新型发展趋势和环境，加强公司内部审计人员队伍的建设，以此来不断提高企业内部审计人员的综合素质。为此，可以从以下几个方面进行。

(1)提高我国企业内部审计人员上岗资格的获取条件来激发其综合素质的提高。根据国际内部审计师协会建立的国际注册内部审计师制度，我国也可以开展相关的注册内部审计师资格考试办法及其考试，以此来提高企业内部审计人员的从业门槛，从而达到提升企业内部审计人员建设队伍的整体素质和综合素质的目的。

(2)改进并完善我国企业内部审计人员结构。单是由财会人员结构来组成企业内部审计人员的传统审计人员结构构成已经远远不能满足现代企业发展需要了，必须要予以改变和完善。随着我国企业内部审计领域的不断扩展和我国内部审计层次的不断提升，有关于工程技术、企业管理、法律以及计算机等方面的专业人员需要按比例配置并与财会人员一起共同构成我国企业内部审计人员构成。

(3)对于我国企业中的内部审计人员在培训和考核方面的要求也要进行提高和完善。作为企业一方，它要为其内部升级人员在知识结构多元化和综合素质提高等方面充分提供有利条件，努力培养出精通财会、审计、企业管理、工程技术、法律以及计算机等多方面专业知识的综合型人才。此外，还要加强内部审计人员的竞争意识，使得他们可以从自身角度来认识到综合素质提高的重要意义，不断主动要求其自身专业知识的提高和更新以适应现代企业内部审计的更高要求和更新要求，为企业内部审计工作的有效性和权威性作出巨大的贡献。

通过以上论述，不难发现，通过存在于企业内部审计制度问题的分析以及对这些问题提出的建设性措施，企业必定会在其自身的发展中得以注意和应用，从而促进其健康有序地良性发展并在此过程中不断进步和完善。

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2096-0298(2015)04(a)-152-02