论完善企业会计内部控制管理的若干思考

2015-03-17西北民族大学

中国商论 2015年10期

西北民族大学贾筱

论完善企业会计内部控制管理的若干思考

西北民族大学贾筱

随着国家市场经济体制改革创新的步伐不断加快，加之新会计准则的出台，企业内部控制制度及会计管理逐渐显露出种种问题，作为会计水平提升的主要推力，内控制度建设已经成为企业长远发展的重要制度保障，对财务信息的可靠程度和财政资金的安全程度都形成了一定的影响。由此，如何加强内控制度建设、提升会计水平成为当前企业发展中亟待解决的问题。

新会计准则财务管理内部控制会计管理

所谓内部控制，即借助会计工作的力量对单位开展引导和控制，实现对财务工作效率和社会效益的提升。现实中，较多企业内部控制仍存在类似缺乏清晰的制度、会计核算缺乏真实性、监督力度不到位等负面问题。因此，本文展开对企业内部控制完善路径的探究具有相当显著的现实意义。

1 会计内控管理的理论支撑

1.1 会计内控管理基础释义

内部控制是一种综合性的管理手段，是企业或单位内部的各级管理部门，通过相应的管理制度及手段，不断提高经营效率，提高单位经营管理的科学性，保证单位财产的完整与安全，确保会计信息的真实可靠，并使单位的发展策略符合国家法律法规的要求。从根本上说，会计内部控制管理工作是企业的一种自律行为，是其积极应对各种发展风险和挑战而采取的一系列风险控制、制度管理的方法或者措施。同时，会计内部控制管理工作还是一项系统工程，它贯穿于企业发展及业务发展的各个环节，包括发票的审核等。从狭义上来说，会计内部控制和管理是指相关人员为了进一步维护资金和会计信息的安全而制定的一些管理方法、手段或者措施。由此，在企业会计内部控制管理的过程中，工作人员要遵循科学的、合法的、全面的以及高效的指导原则或者方针，并严格按照相关法律法规的基本要求认真开展工作。

1.2 会计内控管理实践意义

近年来，企业财务管理改革对内部控制建设步伐的加快具有一定的必然性，对内部管理水平也提出了更高的要求。在市场竞争白热化的当下，常规的经营活动已经难以满足市场经济发展的要求，必须努力提高内部控制的质量与效率，确保经营活动的科学性，加大内部监督力度，才能实现在竞争中占据优势地位。会计内控管理不仅有助于强化企业内部管理，还有助于实现自我约束和自我管理，保障经营业务的顺利开展；同时，亦有助于提高企业会计信息质量，有效规避会计信息失真的问题，确保会计信息的准确性和完整性。此外，还能在一定程度上促进企业精神与文化建设，杜绝“涉贪”等利用企业财务漏洞所从事的违法行为的发生，从根本上打击、杜绝损害企业利益的种种行为的出现。

2 企业会计内控管理工作现状

2.1 人力资源管理不当，致会计人员素质偏低

就目前情况来看，部分企业将目光集中于扩大市场份额方面，而忽视了会计内控管理工作的重要性，无形中放大了业务发展过程中需面临的风险指数。比如，在人员招聘过程中，人事部门并没有充分考核应聘人员的业务素质以及思想道德素质，继而影响了会计工作的连续、顺利进行；又或是并未对会计从业人员定期展开教育培训，培训方式落后，仍在沿用“师傅带徒弟”的培训方法，而受制于部分“师傅”自身专业素质不强，导致培训效率相对较低；此外，还有部分会计从业人员对本职工作缺乏责任心，业务技能不高且学习能力较差，导致部分人员为饱私囊而利用职务便利以权谋私，给企业造成较大经济损失。

2.2 业务发展与会计内控间发展不协调

企业的会计内部控制管理工作是一项复杂的系统工程，该工程的顺利“施工”与“竣工”需要全体工作人员的努力与配合。但就当前情况来看，不少企业对于会计内部控制管理工作意识较为淡薄，且专业技能水平偏低，从而难以正常推进各项工作的开展。同时，部分管理层也并没有真正认识到会计内部控制管理的作用所在，往往将内控工作归类于基本操作规范类，忽视了内部会计控制管理工作的重要性，相关人员总是根据领导的意图来把握发展的主方向，时而扩大业务发展，忽视内控风险；时而加大风险控制，影响业务发展，两者并没有实现协调平衡发展，由此造成各种规范的缺失而给企业埋下众多安全隐患。

2.3 会计内控制度不符合企业发展实际

随着科学技术的不断提高、现代信息技术的不断涌现，原有的、老式的会计内部控制管理制度已经不适合当前社会发展的需要，也不符合企业业务发展的具体要求，例如会计电算化这类利用信息设备和科学技术的财务管理方式都已

逐渐普及开来。然而与西方发达国家相比，我国会计内部控制管理制度起步与发展较晚，内控管理工作还有待进一步提高。具体的说，一是会计内控管理制度并没有形成体系，带有一定的片面性，也没有对内部操作的流程及评价标准等进行具体化说明，不仅不利于相关从业人员充分认识工作的重要性，也使相关部门难以对内部控制管理制度的实际情况作出合理而正确的评价，有碍各部门间的合作，严重影响工作效率的同时也削弱了会计内部控制管理效能的发挥。除此之外，还有部分企业过于重视业务发展，而忽视了制度建设的意义及重要性，导致会计内部控制制度的建立和发展相对落后；或是经常出台各种规范或者制度，但各制度内容并不合理亦不协调，无法形成制度体系。需要明确的是，会计内部控制管理工作是一个动态发展的过程，需要贯穿于业务发展的各个环节，内容陈腐的会计内控管理制度已明显不适应当前社会发展的实际需要。

2.4 内控管理制度执行与落实难以到位

由于内控管理制度理论性过强，会计人员多数只知道有规章制度，却不知道应该如何去实行、如何去操作，所以实际操作性并不高。同时，部分会计人员在工作时主观随意性较大，缺乏对制度的深入了解，经常在出现一些问题或者错误时不依照制度解决，大都凭经验敷衍了事，因此制度的执行也不彻底。就整体情况来看，企业在实际运营过程中多数没有严格遵循相关的内控制度，也没有贯彻执行相关法律法规的基本要求，导致各种违法、违规现象时有发生。比如，会计人员违规操作现象频繁出现。部分企业人事部因没有准确地定员定岗，使得部分人员身兼数职，不利于形成规范的岗位制衡机制，等等。

3 完善企业会计内控管理体系的具体措施

3.1 加大内控管理人才队伍建设进程

提高全体会计从业人员的专业素质和思想道德素质，是完善会计内控管理制度的必然要求。会计人员要树立以人为本的工作理念，加强队伍建设，提高工作责任感。同时，还要建立健全激励机制，对工作表现优异的人员给予一定的奖励，并将其与基本福利制度挂钩。比如，在招聘过程中要严格遵循“能者上”的原则，择优录取具备较高人格魅力、组织能力强，且精通会计业务的应聘人员。当然，也要考察每个工作人员的思想道德素质的高低；在选择人员录用之后，要适当设定实习期，考察工作人员的表现，并进行适当的调岗，采用多种形式的教育培训手段，加强岗位培训和业务学习，全面提高工作人员的素质。

3.2 联系实际制定内控管理制度规范

制度是行为的保障。建立一套完整的会计内控管理制度，有利于及时发现业务操作过程中存在的问题，帮助企业化解各种潜在的风险。首先，内控管理制度要立足于国家会计制度及相关法律的基础之上，必须充分考虑本单位发展的实际情况，对现行各项管理制度的内容、效果等进行分析和梳理，并进行及时的修改和补充。针对原规定不明确的地方，要进一步展开研究，形成一个全面性、系统性以及较强操作性的内控管理制度体系，保证内控工作“有章可循、有据可依”。其次，要着眼于现行管理制度的薄弱环节，促进制度建设与企业业务开展的均衡发展，不断完善会计业务开展过程中的风险识别和风险控制制度，做好管理制度应用的经验总结，在应用信息网络技术进行内控管理工作时，还要注意约束制度的执行，确保各项技术得以“用之有道”。

3.3 强化现行各项内控制度执行力度

制度只有被利用，才能充分发挥作用。这就要求制定的制度具有一定的可行性。所以，企业会计内控管理工作必须严格遵循规章制度进行业务操作，还要在业务实践过程中，不断更新和完善相应的制度。如何加大执行力度，具体可从以下几个方面入手。

第一，加强各个环节的程序控制工作，确保企业会计工作的规范操作。贯彻执行各项会计管理规章制度和操作章程，加强日常工作审查，杜绝各种违规行为的发生。

第二，加强对会计工作重点岗位和工作环节的控制管理工作。条件成熟的企业可实行岗位轮换制度，每隔一定时间就对各种工作进行轮流换班，使得内控管理工作能够长期处于被检查和被监督的状态之下，各种会计风险也很容易被识别出来。

第三，强化业务办理过程中的各种安全保障机制。比如，在财务核算方面，必须将现金与有价单证分开，工作内容由不同的人分别完成；款项的支付与账簿的记载工作必须依据有效且真实的凭证，且经专人审核，等等。

第四，落实会计岗位工作责任制度，将各个环节进行细分，将工作落实到个人。一旦出现问题，便可“顺藤摸瓜”直接追究具体人员责任。

3.4 健全内部控制管理工作监督机制

由于各种主客观因素的影响，企业会计内部控制管理工作过程中难免会出现各类问题。建立健全的会计监督检查机制，能够有效应对风险和防范风险，维护企业的良好发展秩序。首先，加强监督队伍建设，选聘优秀的稽核人员。为确保稽核人员能充分胜任自己所从事的工作，应选择熟悉金融行业规范和法律规定，且从业多年的人员；同时，对在岗的稽核人员，还要定期开展教育和培训工作，不断提高其思想道德素质和专业技能，以便其更积极、更认真地对待自己的本职工作。其次，积极运用先进信息技术手段，提高稽查工作的效率和效果。如对计算机技术的应用，可辅助监督人员提高稽查、监督工作的力度和频率，降低劳动强度，提升劳动力成本投入价值，最终实现企业经济效益的提高。此外，条件成熟的企业还可组建一支专门的会计专家检查团队，加快技术创新，不断优化监督检查流程，充分利用已有的技术模型及各种处理手段，提升非现场检验的平台质量，建立一个上下联动、权责明确的监督体系。只有这样，企业才能建立起一个较为完善的工作网络体系，保证各项工作的效率和效果。