建筑业会计核算与涉税检查

岳秀敏

建筑业会计核算与涉税检查

岳秀敏

建筑业会计核算有着不同于其他行业会计核算的特征，文章主要针对建筑行业收入和成本的账务处理进行了分析。针对建筑行业收入和成本涉税检查提出建议。

建筑业；会计核算；涉税检查

建筑业会计核算主要依据的是《企业会计准则》15号——建造合同准则。依据建造合同准则，由于建筑业有着区别于其他行业的特殊性，因此在会计核算上也有着自己的特点。

一、会计科目简介

建筑业在经营上具有行业特殊性，与生产型企业有所不同。在会计科目的设置上有以下一些专用科目。如：工程施工、机械作业、工程结算等。“工程施工”与生产企业会计科目“生产成本”类似，核算内容为各项目的成本和毛利。“工程施工”按照合同成本、毛利设置明细科目。合同成本按照包含的内容：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和分包成本等进行明细核算。“机械作业“科目与工业企业“辅助生产成本”会计科目类似，核算内容为建筑业的设备管理部门为各项目提供设备发生的相关费用。“工程结算“会计科目核算内容为按照进度核算的工程结算款项。

二、成本的会计处理

（一）分配工人的工资和奖金

借：工程施工-合同成本-人工费、机械作业-工资及附加、工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资，贷：应付职工薪酬。

（二）确认工程领用的原材料或周转材料

借：工程施工-合同成本-材料费，贷：原材料、周转材料。

（三）工程施工中的台班费结算

借：工程施工-合同成本-机械使用费，贷：应付账款、机械作业。

（四）核算工程合同成本

借：主营业务成本，贷：主营业务收入，借/贷：工程施工-合同毛利。

三、收入的账务处理

（一）建造合同结果能够可靠估计的，确认收入时应使用完工百分比法。

1.期末首先确定合同的完工进度，完工进度可根据专业的测量方法、已完成劳务量占劳务总量的比例以及已发生成本占预计合同总成的比例确定。

2.当期应确认的合同收入=合同预计总收入×工程完工进度-以前会计期间已经确认的合同收入

3.当期应确认的合同费用=预计合同总成本×工程完工进度-以前会计期间已经确认的的合同费用

4.当期应确认的合同毛利=当期应确认的合同收入-当期应确认的合同费用

（二）建造合同结果不能可靠地估计的，不适合用完工百分比法核算收入和费用

1.已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同金额结转成本。

2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入；按已经发生的劳务成本结转成本。

3.已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的，不确认收入；按已经发生的劳务成本结转成本。

（三）确认收入的账务处理

借：主营业务成本

贷：主营业务收入

借/贷：工程施工-合同毛利

例2:长江建筑公司2011年1月1日与汇成公司签订施工合同，为其建造办公楼。合同预计总收入为5000万元，预计合同总成本为4000万元。合同确定的工期为：2011年1月1日-2013年12月31日。长江建筑公司按工期（期末已发生的工期占总工期的比例）计算确定完工进度。截止2011年底，已发生合同总成本1000万，预计还将发生成本3000万元，结算合同价款为1500万元，收到1000万元。2012年已发生合同总成本为2500万元，预计还将发生合同成本1500万元，结算合同价款为2500万元，收到3000万元。2013年底已发生合同成本4000万元，结算合同价款为1000万元，收到1000万元。

解析如下：

2011年，当期应确认的合同收入=5000×25%-0 =1250（万元），当期应确认的合同成本=4000×25%=1000（万元）

2011年账务处理：

（1）确认发生的合同成本：

借:工程施工-合同成本1000

贷：应付职工薪酬等1000

（2）登记已结算的合同价款

借:应收账款1500

贷:工程结算1500

（3）登记实际收到的合同价款：

借:银行存款1000

贷:应收账款1000

（4）确认计量当期的合同收入和费用：

借:主营业务成本1000

工程施工-合同毛利250

贷:主营业务收入1250

2012年：当期应确认的合同收入=5000×62.5% -1250=1875（万元），当期应确认的合同成本=4000×62.5% -1000=1500（万元）

（1）确认发生的合同成本：

借：工程施工-合同成本1500

贷：应付职工薪酬1500

（2）登记已结算的合同价款

借：应收账款2500

贷：工程结算2500

（3）登记实际收到的合同价款：

借：银行存款3000

贷：应收帐款3000

（4）确认计量当期的合同收入和费用：

借：主营业务成:1500

工程施工—合同毛利375

贷：主营业务收入1875

2013年：当期应确认的合同收入=5000-1250-1875 =2000（万元），当期应确认的合同成本=4000-1000-1500 =1500（万元）

（1）确认发生的合同成本：

借：工程施工-合同成本1500

贷：应付职工薪酬等1500

（2）登记已结算的合同价款

借：应收账款1000

贷：工程结算1000

（3）登记实际收到的合同价款：

借：银行存款1000

贷：应收帐款1000

（4）确认计量当期的合同收入和费用：

借：主营业务成本1500

工程施工—合同毛利500

贷：主营业务收入2000

四、建筑业涉税检查

（一）检查应税收入的完整性和真实性

主要关注：1.合同收入有没有依据完工百分比法分期确定，故意延迟申报纳税或隐藏收入；2.因为合同变更、索取赔偿、奖励等形成的收益不计收入；3.未结转工程价款以外取得的各项收入。

具体方法如下：

1.调取建造合同，获取资料，查明建设项目开工日期、造价等情况；2.查看施工的费用和成本，确认是否将工程结算的收入直接冲减工程的费用或者成本；3.查看所有者权益类的账户，确认收入是不是被直接记入了所有者权益类的科目；4.查看出租的设备状况和处置已使用过的固定资产的情况，核实是否确认出租设备取得的收入以及处置固定资产是否纳税；5.调用材料管理部门保管的纪录，核对工程完工后剩余材料和残料的变价收入、残值收入有无入账；6.检查应收应付款项，核实是否将材料差价款、优质工程奖、提前竣工奖等记入往来科目而不确认收入；7.工程转包出去后，在安全施工考核中收取的罚款不确认收入。

（二）检查税前扣除项目的真实性和合法性

主要关注：1.弄错成本正常的归属期，过早结转或过多结转工程费用；2.多记材料的成本，多记工程的成本；3.多记人工费用，多记工程的成本；4.已计工程成本未取得真实、合法、有效的支付凭证。

具体核查方法：

1.查看跨年度的工程费用、成本和收入的项目，核查是否依据了相关性原则、权责发生原则，正确归类收集费用、成本和收入，查实是否将没有完工的工程成本结转到已完工工程成本；2.检查工程成本.管理费用等账户，核实有无将直接费用和间接费用提前计入工程成本；3.检查临时设施摊销结转情况，核实摊销额计算是否正确；4.依据企业提供的材料使用定额、劳动定额、工具使用定额、机械设备使用定额、费用定额标准，核查“工程施工”的发生额，查对主要原材料消耗是否合理，核实有无虚列材料成本的情况；5.查验劳资部门的员工名单、参加失业保险、养老保险人员名单和考勤记录，确定企业员工的真实人数，与支付工资明细表查对，核实是否有超过标准的支出和多记员工工资的问题；6.对临时人员工资审核时，要求企业提供有关人员的身份证和用工合同，核对领取金额，查实有无存在超过标准的列支和多记员工工资的问题。

[1]《企业会计准则》15号—建造合同准则，财会[2006]3号.

（作者单位：四川财经职业学院）