浅议行政事业单位固定资产的管理与核算中存在的问题

蔡丽玲

浅议行政事业单位固定资产的管理与核算中存在的问题

蔡丽玲

行政事业单位固定资产是行政事业单位占用的、用于公共管理和公共事业，提供公共产品或准公共产品的固定资产。目前行政事业单位固定资产的规模庞大，种类繁多，构成复杂，固定资产登记不准确、不真实、不完整，固定资产账实不符的现象普遍存在。行政事业单位的财务人员通常不了解单位重要事项的决策、实施过程和结果，只能起到“核算”、“付款”作用。实行政府集中采购制度后，固定资产的采购相对比较规范，但对固定资产的领用、调拨、保管、出租、出借、报废处置等过程仍缺乏行之有效的管理制度。实行会计集中核算后，单位管物不管账、核算中心管账不管物，账实不符就更严重了。因此，应进一步加强完善对行政事业单位固定资产的管理与和核算。

一、行政事业单位固定资产管理与核算存在的问题

1.原始成本核算不准确，确认标准不统一。根据《规则》第四十条规定：固定资产是指使用年限超过1年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用年限在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。”单位价值未达到标准以上、使用年限超过1年的零星采购（如家具、电子设备），有的计入办公用品，有的计入办公设备；一些附属设施的添加、大型修缮，有的直接计入房屋及基础设施维修，而有的计入固定资产购建。房屋建筑物购建的前期费用大部分直接计入委托业务费，而未归集到固定资产成本中。

2.对于捐赠及无偿调拨的固定资产有的单位不入账，有的没有及时入账，致使会计记录不完整，形成账外资产；对于出借、出租的固定资产，没有进行备查登记，未经有效的审批，没有签订相关协议，没有严格按程序要求出租、出借，租赁费用处理也不正确。

3.因单位撤销、合并、分立、改制、隶属关系改变等原因发生的产权或使用权转移的固定资产，没有对实物进行全面清查盘点、核实、移交，只进行简单的账面金额交接。

4.固定资产领用、保管、报废等制度不健全。有些单位对于报废、毁损、短缺的固定资产，没有查明原因、未落实责任、未索取赔偿、未经论证或没有报批手续就直接处置。单位的财务部门也因没有相应的审批手续而没有调减账面金额，长年以来单位固定资产只有增加没有核销，致使单位固定资产账实严重不符。

5.固定资产使用人之间相互调用，没有办理移交手续的制度，随意调动，没有设置和登记固定资产台账和卡片，随着时间的推移和人员的变动，出现“人走物也走”的现象，导致盘点时实物和账目登记的使用部门不符或账面金额与实物金额不符。

6.受托代管资产在旧会计制度没有独立的会计科目核算，此类固定资产多数未入账。如市政公共设施、园林绿化，文化展品、文物等。

7.虽然年年财政都有组织资产清查，但对盘点清查结果因种种原因无法深入分析，未形成处理意见、及时调整账面金额。固定资产管理软件上的数据也多数是根据账务上的数据录入，与实物不完全相符。

二、关于行政事业单位固定资产管理与核算的建议

（一）彻底清查盘点固定资产，根据清查结果及时调整账务，保证有个账实相符的良好开端

要彻底改变以上现状，必须进行一次全面彻底的盘点清查，并且对于清查盘点后的差异应深入分析差异原因，及时提出处理意见，落实到责任人，索取相应的赔偿，及时进行账务调整，确保账实相符。应先对如下资产：1.已长期停用且不需继续使用的固定资产；2.已超过规定的使用年限未核销且不适合继续使用的固定资产；3未到规定的使用年限，经过技术鉴定或者科学论证，被淘汰的确需报废的固定资产；4.因单位分立、撤销、合并、改制、隶属关系改变等原因发生的产权转移而未进行账务调整的固定资产；5.盘盈、盘亏、毁损的固定资产进行全面申报、审批、调拨、处置，并应及时调整账务，彻底消除账实不符的情况，使每个单位都有账实相符的良好开端。

（二）职责分工明确，权责分配合理

1.使用人：以“谁使用谁保管”为原则，使用人为第一保管人和日常保养人，使用人发生更替时，应及时办理资产移交手续。

2.管理部门负责建立固定资产卡片和台账，为固定资产建立“数字身份证”，编制统一的编号，形成“一物一卡一贴一人”的管理模式。定期盘点固定资产，办理固定资产增加、调拨、出租出借等相关手续。

3.财务部门负责根据固定资产购建、清理、出售等活动引起价值变动登记总账、明细账，参与固定资产的清查盘点。

（三）充分发挥固定资产管理和核算信息化平台的作用

IT技术的发展极大的提高了工作效率，节约了人力成本，也给固定资产的管理带来了很多便利。现在大部分县市已实现财政一体化或政务信息联网，依托信息化平台、条码打印机、条码扫描仪等设备，统一使用同一款固定资产管理软件。将资产的名称、规格、技术特征、技术资料编号、附属物、使用单位、所在地点、购建时间、开始使用时间、中间停用时间、大修次数和日期、使用年限、价格、购建的资金来源、折旧情况、转移调拨情况、报废清理情况等资料纳入信息系统中，实现对固定资产的全程跟踪。设置使用年限到期提醒，单位根据提醒核实资产现状，决定是否核销或继续延期使用。

（四）事业单位会计科目也应增加“受托代管资产”及“公共基础设施”，以区分本单位资产与代管资产

（五）要加强对各级管理人员的思想教育和业务培训

通继续教育平台，提升财务人员的综合素养，通过PPT、FLASH等形象生动的形式进行业务培训，强化固定资产软件的操作与运用；通过微信群、QQ群、论坛等媒介，让核算管理过程中遇到疑难问题能与有经验的人员沟通交流。提高管理人员与会计人员的职业道德，告诫其违规操作、侵吞固定资产的严重后果，使不规范操作在实施前得到遏制。定期举行评优评先活动，提高相关人员的积极性、主动性。

（六）建立完善的内控制度、明确责任、考核到位

财政部门和行政事业单位可以根据自身的特点，建立一系列完善的制度。包括机构设置及权责制度、固定资产界定细则、采购制度、固定资产使用和维护制度、流转程序制度、财务管理细则、处置制度、授权审批制度、核销审批细则、奖惩制度等。建立完善健全的管理制度，使固定资产管理有章可循、有法可依。加大规章制度的执行力度，考核到位，落实到位，对于失职、渎职者要根据情节轻重追究本人和有关领导的责任。

（七）加大监督力度。

财政部门、行政事业单位应加强固定资产管理与监督，坚持以合法性、公正性、持久性为原则，通过信息化平台实现事前、事中、事后全程监督，通过定期事后审计发现偏差与错误，及时纠正。

[1]黄国成，张玲.行政事业单位内部控制.北京新华出版社.

（作者单位：惠安县国库支付中心）