企业所得税纳税筹划分析

企业所得税纳税筹划分析

东莞川鹏塑料有限公司 李其书

近年来，我国所采用的纳税政策不断趋于完善，现有的纳税政策下企业可以有较大的弹性空间。企业纳税的所有税种中重要的一项便是企业所得税，根据企业的不同情况做好合理的纳税筹划是实现企业价值最大化的关键。企业发展的主要目的是盈利，但在盈利的同时还要做到开源节流，有效控制资本，提高企业在新形势下的竞争力。企业成本中重要的一项就是纳税，以合法纳税为前提进行有效的纳税筹划有利于降低企业成本。本文主要阐述了企业所得税纳税筹划中的有关概念、合理的纳税筹划方法以及纳税筹划过程中应该注意的有关问题。

企业所得税 纳税筹划 企业成本

1 引言

我国征收企业所得税主要针对的是企业的生产所得、经营所得以及其他形式的所得。纳税筹划对我国国民经济发展有重要作用，是保证其健康、可持续的重要保证，可有效推动我国生产力不断进步。然而以目前的形势来看，我国相当多的企业纳税筹划并不十分乐观，这主要体现在以下方面[1]。

一是我国有些企业中的有关人员对纳税筹划以及其作用的认识理解不够深入；二是我国有些企业的纳税意识淡薄。这些方面都导致了企业往往存在很大的纳税开支，增加了企业的成本。现阶段我国企业的纳税筹划的整体水平不高，加之有些企业会受到不合理对待等问题，从国家层面讲，企业纳税漏洞得到控制，很好的保证了国家的利益，但与此同时企业在纳税问题上则产生了迷惑，因为有些企业对于纳税筹划的认识还不够，有很多问题还尚未研究清楚，因此，从企业层面讲为了降低企业的成本对企业所得税纳税筹划应提起足够的重视。

2 企业所得税纳税筹划的基本方法

2.1 首先应选择适合企业自身的组织形式

选择合适的组织形式应充分考虑以下三个方面：首先，应明确区分新的《企业所得税法》中对居民企业和非居民企业的不同规定，该税法中规定居民企业的纳税义务是承担其应承担的全部纳税义务，而对于非居民企业，该税法规定的其纳税义务是承担有限的纳税义务，其纳税范围限于企业在我国境内所得部分[2]。其次，还应充分考虑企业的子公司以及企业的下属分公司，新税法中明确规定，在我国的境内企业，如果企业自身不具有独立的法人资格，那么这类企业在实行其纳税义务时则不允许其与其他分支机构等合并纳税。合并纳税对企业而言具有很多益处，这种纳税方式可以有效实现企业间的亏损互补，从而有利于为整个企业从一定程度上减轻税收的负担。最后，税法中对于新型企业也进行了明确的纳税规定，对于这类企业其纳税义务存在5年过渡期，企业在纳税时也应充分考虑自身情况，看是否可以享受此项优惠政策[3]。

2.2 合理利用有关优惠政策

在我国，新的《企业所得税法》对不同的企业组织形式有着不同的纳税标准，针对这一政策我们可以对预提所得税进行有效筹划。首先，在我国新《税法》中有明确的规定，对于非居民企业而言其股息红利开征税率为20%，这样的规定会对有些境外投资企业带来一定的冲击，但也正是这项规定给了有些非居民企业实行避税的机会[4]。其次，纳税筹划还应充分考虑企业自身的性质及企业的产业发展战略，就目前而言，我国税法规定对于从事高新技术的企业其征税率可以适当降低，一般其征税率为15%，同时纳税制度中对那些国家重点扶持的企业也有着很多的优惠，为了充分利用这一优惠政策，符合条件的企业应首先以高新技术作为自身的主要发展方向。最后，则是针对我国数量众多的中小型企业而言，这类企业中有些企业的盈利空间相对较小，鉴于这种情况就应根据企业自身盈利情况完成自身的合理定位，比如如果企业的所得在某一时期处于税额的临界点，则此时可考虑降低利润，这样也就可以在纳税方面获得更多的优惠，从另一层面上增加企业的收益。

2.3 合理制定符合自身的会计政策

需要注意的是当制定符合自身的会计政策时应充分考虑其他的各项政策，一个企业离开成本、利润或损失以及税金等其他账目之间的往来往来明细是无法正常经营的，在进行纳税筹划时对这些因素应充分权衡考虑。

2.4 合理情况下最大程度地增加准予扣除项目

新税法与原税法的不同还在于其增大了企业的扣税范围，据此当企业进行纳税筹划时应对这些方面考虑充分，首先应根据新税法中的有关规定制定出符合企业自身的财务管理制度，做到从最大程度上控制成本费用。现阶段我国新税法中对计税工资的有关内容也进行了相应的调整，新税法规定可直接扣除符合法律标准的计税工资。因此，在进行纳税筹划方面应尽量做到在合理范围内最大化列支工资薪金。

3 企业所得税纳税筹划需要注意的有关问题

对于企业而言，其在进行纳税筹划时并不是所有环节都是特别顺利的，在这一过程中需要注意很多问题，我国社会的税收体制正处于不断发展完善的过程中，社会不断进步的同时我国的税收政策会做出相应的调整，这一现状对纳税人进行纳税筹划提出了相对较高的要求，这要求纳税人不仅仅要掌握与税收有关的法律政策，同时其还应熟练掌握财务会计制度，并且要将两者有机结合起来。对于一个企业而言唯有保证税收筹划的合理有效，才能及时地对税收政策的动向进行把握。

3.1 企业的纳税筹划应进行合理制定

根据有关法律规定，企业对自身进行纳税筹划来促进企业的发展是一种即合理又合法的规范性行为，但在实际操作过程中也应注意许多问题，因为企业所得税纳税筹划的制定及操作都会受到人们主观因素的影响，操作不当有时便会使纳税筹划出现违法倾向。鉴于此在制定企业所得税纳税筹划时应该严格遵照国家有关的法律法规，保证纳税筹划的合理合法性，要做到这一方面首先应注重提高有关人员对我国有关税收法律法规的掌握程度，同时，制定时应充分结合企业自身的实际情况，并应做到长远考虑。最后，还应详细分析研讨企业经营的内外环境。

3.2 加强纳税筹划的具体工作

对于一个企业而言缴纳企业所得税时有违法与合法之分，对此，一个企业的有关部门应充分研习有关规定切实掌握纳税筹划与偷税漏税之间的根本区别。一个国家没有企业的强力推动其经济发展是不健全的，同时一个企业要想实现良好发展也离不开国家政策的扶持，企业在纳税过程中应充分结合自身的实际情况选用适合企业自身的特定的纳税方式，要做到在符合国家政策前提下合理进行纳税筹划。

应做到以下几个方面的工作：其一对于国家有关政策应充分了解，新税法已经出台，在此前提下应做好新旧税法的对比工作，对于修改的有关纳税筹划的部分应充分研究，做到在配合政府相关政策的前提下进行纳税筹划工作；其二制定纳税筹划内容前应做到对纳税环境进行充分研究，应充分考虑影响纳税筹划的内外方面的因素，这样做有利于合理地制定纳税筹划内容；其三科学合理地确定纳税目标，企业相关人员应充分考虑自身经营的主要范畴，从企业的实际情况出发，立足长远，保证制定的纳税筹划方案切实可行；其四对纳税筹划方案进行初步拟定，方案应力求周详；其五充分研究初步方案后确定正式方案，此过程需要对初步拟订的方案进行合理修改，这样做有利于保证纳税筹划方案的质量；其六建立合理的信息反馈采集系统，该系统有利于及时分析反馈信息进而总结经验，对于出现偏差的先期目标应做到及时分析修正，避免在以后的纳税环节中再次出现。

3.3 合理选择纳税筹划的模式

对于不同企业而言其会通过不同的融资方式获得企业运营资金，因此，对于不同的企业应根据自身的融资方式制定符合自身的纳税筹划方案，此处还应将企业自身较为常用的融资方式与现有的较为先进的融资方式进行比对，并据此做出综合性选择，然后再利用相关技术和手段对纳税筹划方案进行合理优化。

4 结语

我国实行的是社会主义市场经济，这一制度高速推进了我国国民经济的发展，同时也使得企业等要不断更新其纳税筹划观念。纳税筹划有利于在合理范围内最大程度节约成本，是一个企业良好发展的重要保证。本文主要分析了企业所得税纳税筹划的基本方法，在此基础上对企业所得税纳税筹划过程中存在的有关问题进行了深入分析研究，这些方面都有利于企业根据自身条件制订合理的纳税筹划方案并有效实施。

[1] 孔燕.新企业所得税纳税筹划问题研究[D].广东外语外贸大学,2008.

[2] 吴熙.新企业所得税法下企业所得税纳税筹划研究[D].吉林大学,2008.

[3] 李建英.企业所得税纳税筹划方案择优决策探析[J].山东经济,2009(06).

[4] 张新平,张英,吴力佳.新企业所得税法背景下企业所得税纳税筹划策略[J].中国管理信息化,2011(13).

F275.4

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2096-0298(2015)04(c)-008-02