企业财务舞弊的成因与治理对策浅析

2015-03-12

中国商论 2015年33期

企业财务舞弊的成因与治理对策浅析

四川公路桥梁建设集团有限公司冯丽娅

本文简述了财务舞弊的定义，分析了当前财务舞弊的原因，探究了财务舞弊如何识别，提出了财务舞弊如何治理的对策和措施。

财务舞弊成因对策

财务舞弊历来是造成证券市场发展落后和国有资产损失的重要原因，更有甚者会导致我国社会主义市场经济信用基础降低，市场经济资源难以进行有效的配置和优化，进而造成更大的财产损失，严重阻碍了我国市场经济的发展。为了提高我国社会主义市场经济健康有序的发展，必须加强对财务舞弊的研究，尽量避免财务舞弊现象发生。

1 财务舞弊的含义

财政舞弊早在1997年就已经有了明确的概念，并由美国注册会计师协会对其概念进行了解释，即因为财务报告方面的舞弊而给企业或者公司带来了错误的决策和重大财务漏洞等问题。财务报告舞弊的行为具体可以分为以下三种行为：第一是财务报表方面的问题，私自篡改财务报表而造成了虚假的财务报表而形成的虚假的依据性文件。第二是对公司已经产生的交易信息财务隐瞒不上报的现象。第三是针对财务金额数目和分类故意出现错误的，已经违反了财务会计工作原则的行为。

对于财务舞弊概念的定义，Treadway委员会也给出了较为抽象的概括，即财务报告舞弊就是行为轻率或者是故意制造虚假的行为，其结果都是造成了企业财务产生虚假的报告性文件。我国的注册会计师协会也对财务舞弊进行了定义：就是故意产生财务会计信息虚假信息的行为。

总的来讲，财务舞弊就是会计师利用职务之便，使用一些手段对财务报告进行了一定的整改和捏造，其目的是为了误导决策者，使其做出一些错误的决断，从而为自己谋取利益。这样的行为有：不能及时地对财务报告进行上报、故意不上报或者是故意遗漏财务报告、违反会计师工作原则而在财务报告的金额数量和分类上做手脚等。

2 财务舞弊现象产生的原因

财政舞弊的最终目的是给舞弊者带来经济利益，因此发生财政舞弊的原因不外乎四点内容。

2.1 为自己谋取最大的经济利益

企业在经营过程中，利益永远是其首要的目标，而对利益的追求是无止境的。企业在进行财政舞弊的同时必然伴随着巨大的经济利益，我们可以从财政舞弊能给企业带来哪方面的利益入手，观察其财政舞弊的原因：通过财政舞弊可以通过给投资者、债权人、政府以及银行供应商等与企业利益相关人员提供虚假的财务信息，从而为企业带来巨大的经济效益。具体来讲，首先企业通过提供虚假的会计利润能使自己的股票价格上涨，从而提升股份的利益收入。其次是避免被满足配股的需要和银行贷款的需求而通过公司内部的财务舞弊，对财务报告进行一定的修饰，而一些当地的财务报告单位为了自己的绩效，也会和企业的会计人员做假账，上报虚假的财务报表。最后是买方市场存在困境时，注册会计师和公共的会计师公司也会存在合作关系，积极配合企业进行财务舞弊，以获得自己利益的最大化。

2.2 财务舞弊的收益巨大

我们知道，财务舞弊带来的利益是巨大的，我国公司进行财务舞弊的原因也是因为舞弊能给公司带来巨大的虚拟利益，而虚拟利益又会使得公司的股票价格上涨，而财务舞弊产生的成本和风险相比较于其利益来讲微不足道，因此我国很多公司、企业宁愿承受风险也要顶风作案。

2.3 会计师准则的不完善和执行力度不够

我国公司进行财务舞弊的一大原因也是我国现行的会计师准则不够完善，其执行力度也不够强，为财务舞弊提供了漏洞。在会计准则的实施过程中，会计政策、准则的失真会给会计师提供了很大的操作空间，会计信息的提供者自然会为了提升自己的绩效和对企业利益有帮助的方面而有选择的实施会计准则，而会计准则的发展落后为舞弊者提供了很好的机会。

2.4 企业内部管理监督机构不完善

我国的上市公司中，股权大多高度集中，因此重大决策的权利大多集中在大股东身上，董事会成员内部控制的现象也十分明显，这就为财政舞弊带来了有力的土壤，董事会的监督、制约功能不能很好的发挥出来。

3 如何识别财务舞弊

财务舞弊的识别可以通过以下方法。

3.1 财务指标识别

通过对财务理论进行研究可以发现，一方面财务指标和财务舞弊在手段上存在相似性，财务指标可以衡量企业的利润变化，其原理是多个企业的利润水平存在相当的情况，如果某个企业出现了在一段时间内利润明显高于其他企业的平均水平，那么该企业就有可能存在财务舞弊的现象，另一方面是企业的流转税和收入的比例存在明显下滑的情况，也能说明该企业存在财务舞弊的风险。因此对企业的利润指标监控是十分必要的，在很大程度上能够反映出企业的财务舞弊现象。除此之外，在企业的经营活动时现金的流入量与其主要的业务收入量存在偏差、应收款项和库存出现明显的增长等现象也值得我们注意。

3.2 企业内部相关信息的反馈识别

我们在评价企业的综合实力时，往往考虑其生产能力、管理能力和经营规模，而企业的生产能力和管理能力以及操作能力存在不协调的情况时，很可能发生了财政舞弊的行为。企业内部的相关信息还包括了财务数据，如果在财务审计过程中，被签发的财务信息意见并没有完善、合理的理由时，我们就可以判断出其可能存在财务舞弊现象。除此之外，企业的急速扩张也可能会存在财政舞弊现象，一个企业在进行很多债券和收购扩大规模时，会需要很长一段时间的磨合期，这是无法避免的，借此可以判断出企业是否存在财政舞弊行为。

3.3 构建组合模型进行识别

组合模型的构建是建立在线性概率模型和回归曲线模型的基础上的，通过采取多层次、多方法的预测和分析，提高对财务信息审核的精确度，进而对财务舞弊现象进行有效的分析和研究。在对信息的解读和研究中，我们从财务数据的链接关系和依赖关系上入手，再通过利用现代科技对数据进行分析和筛选，将没有的信息摘除出去，从而得到一组比较好识别的数据，消除了以往数据筛选的局限性，从而更好的对财务舞弊现象进行排查。

4 财务舞弊的对策和措施

财务舞弊带来的巨大利益足以让很多企业铤而走险，但财务舞弊的现象出现的原因很大程度上来源于企业内部的财务管理制度不够完善，为财务舞弊提供了生长的土壤，为此，我们要加强企业内部管理和监督，从根本上遏制财务舞弊现象的发生。具体做法如下。

4.1 健全企业内部的财务管理制度

以往的财务舞弊现象发生是因为财务在核算过程中存在很大的弹性空间，而完善企业的财务管理制度，建立科学的会计标准正是为了减少其弹性空间，为此，企业的财务管理必须以会计法和相关法律作为标准，尽可能的建立科学、完善的财务制度。除此之外，企业还应当建立必要的控制和限制措施，在会计信息的安全性和可靠性受到威胁或者是企业管理出现漏洞时，我们要通过完善、系统的企业内部金融系统对其进行一定的限制和控制，尽可能的减少企业财务舞弊现象。

4.2 建立完善的企业内部治理和监督体系

企业的财务舞弊现象都是发生在内部控制和相关预防环节不到位的地方，因此，建立完善的企业内部管理制度，建立完善而严格的内部财务系统控制标准是十分必要的。健全的内控制度和完善的制度评价和预防腐败的控制系统是保证企业财务安全的重要保障。企业完善的控制系统应该包括评价和预防两部分，其中评价系统是对企业的财务信息是否安全合理进行系统评估，发现漏洞所在。预防系统则负责消除人为干预的手段，保障财务信息正确、安全。除此之外，我们还应该建立企业内部的审计系统，以往的企业内部审计机构形同虚设，并没有发挥出其应有的作用。一个完善的审计系统要求企业提供独立的部门和专业的审计工作人员，审计人员的工作由董事会完全负责，并对其进行有效的监督。其工作包括了定期对企业的财务信息进行审计监督，形成企业内部有效的监督机制，从而有效的防止和组织企业财务舞弊现象的发生。从这一点中我们可以发现，在对企业进行财务审计工作中，董事会仍发挥着重要的作用，因此，董事会也应该建立完善的监事会制度，借此防止董事会因为权力而影响其监督作用的发挥。在具体的操作中，我们可以选择合适的人员担任主管职责，并建立完善的人员组织结构，对其工作内容和职责完善透明化，并加强监事会的权力，像财务检查权、监督权和请求行政权，保证监事会能够完全发挥出其监督管理的职责。