我国公司会计报表指标体系若干问题的思考

文/徐发军

当前我国公司会计报表指标体系主要是以企业的一些基础财务会计核算资料以及财务报表作为依据，通过相关方法的利用，生成相关指标对企业在不同时期的财务状况、经营成果以及现金流量等信息进行评价，以方便企业的经营管理者据此做出更为科学有效的决策。我国公司会计报表指标体系在目前看来主要是根据一些核算资料获取，该体系更多的是依据历史时期的相关资料，包括财务核算资料、财务报表以及财务报表附注等内容，这些资料更多的是着眼于企业过去的经营状况，但是企业的决策需要面向未来诸多不确定的因素，如果会计指标体系不能够为企业未来决策提供支持的话，那么这一指标体系的有效性是要受到质疑的。下面将针对当前我国公司会计报表指标体系中的相关问题进行讨论。

一、我国公司会计报表指标体系存在的问题

(一)会计准则较为不完善

经济水平的快速提升使得企业的经营管理水平与方法有了较大的改变，企业在经营业务层面更为多样化，所采取的经营方式也更加灵活，这也给日常的财务会计工作带来了较大的工作量。企业的财务人员需要应对不同业务的不同财务、税务等处理方式，工作强度以及工作难度都有所提升。按照当前我国会计准则的相关要求，只要会计准则或者财务报表编制基础的相关要求能够得到满足，相关会计处理都可以接受。以存货的核算为例，在对存货的成本信息进行核算时，可以选择的方法不只一种，如加权平均法、个别平均法以及先进先出法等。对于固定资产折旧的计提方式也是如此，年限平均法、年数总和法以及双倍余额递减法等都是可以选择的折旧计提方法。虽然多种会计处理方法为企业的财务会计处理带来了较多的便利，能够更多的考虑到相关业务实际，赋予企业更多选择的自由，但是多种会计处理方式势必会对企业的财务报表数据带来影响，进行对后续的财务报表分析造成影响。相关会计准则在设计之时提供了一定的空间来供企业进行选择，但是部分公司的相关人员会利用该空间来对财务报表信息进行操纵，这也就使得公司对外报出的财务报表在准确性方面会大打折扣，使得外部的利益相关者对于公司内部的真实情况无法了解。与此同时，我国的会计准则假设记账本位币的币值稳定，虽然能够为财务会计信息的稳定性提供一定的方便，但是却使得财务数据变得较为僵化，不能够随着汇率的变动进行针对性地调整，降低了财务会计信息在不同时期的可比性。经济全球化的时代背景使得企业的国际业务越来越觉，如果汇率发生较大波动，那么企业的财务会计信息就有可能存在较大程度的失真，这也就使得财务报表变得更为不真实。

(二)财务信息披露制度存在的局限性

近年来，随着我国资本市场发展越来越成熟，信息披露的相关法规在上市公司这一群体中得到了较好的推广与执行，取得了良好的效果，但是仍然存在着相关问题尚未解决，对于非上市企业也是如此。首先，在信息披露层面还不够全面，企业的财务报表在实物资产以及有形资产的反映方面做的较为全面，但是针对公司发展具有不确定性的信息以及一些无形资产、人力资源和技术创新等有关的信息在企业的财务报表中反映的较少，或者根本从未涉及。其次，在信息披露的透明度层面还有待提高，我国公司财务信息的真实情况通常由管理人员掌握，但是管理人员却并没有将真实信息进行完全透明的披露，这也就使得公司内外的财务信息使用者信息变得不对称，外部财务信息使用者有可能据此做出错误的决策。最后，在信息披露的可靠性层面做的还不够好，可靠的信息是决策的依据，但是信息披露制度在我国推选时间较短，我国公司群体鱼龙混杂，部分公司可能通过披露虚假的信息来获利。

(三)财务分析指标存在的局限性

与财务分析相关的指标较多，每个方面的指标均具有或多或少的局限性，文章选择偿债能力、营运能力与盈利能力这三个方面来对财务分析指标存在的局限性进行分析。

首先，在公司的偿债能力指标使用层面，偿债能力主要是通过流动比率与速动比率两个方面的指标来进行反映，这两个指标来所体现出的情况越好，那么公司就有更多的货币资金，公司资产的流动性也较强。但是，从流动比率与速动比率这两大指标的运算过程看来，这两个方面的指标计算所需的相关数据主要是来自公司的财务报表，对于财务报表以外能够增强企业短期偿债能力的表外因素却并没有在企业的财务报表中准确地进行反映，对于部分企业而言，这些表外因素对于企业偿债能力有可能较大影响，其影响力甚至要超出表内的相关因素，在会计指标体系的建设中却没有得到充分的反映。

其次，公司营运能力风险评价指标，在该指标中，应收账款周转率和存货周转率能否对公司应收账款与存货周转进行充分地反映是值得怀疑的，这两大指标在对企业的现金收支进行动态的反映方面有所不足，因而在营运能力进行的反映上准确性较差。与此同时，企业偿债能力的强弱和企业应收账款、存货周转速度快慢具有较大关联。

最后，从企业盈利能力评价指标上来看，设计上较为不科学。总资产报酬率是用期末总资产与期初总资产的平均值去除企业的净利润，企业的总资产应该包含应付债权人的负债，应付债权人的利息是企业的利息支出属于企业总资产产生收益的一部分，但是在计算总资产报酬率时却并没有将企业的利息支出考虑进来，具有较大的局限性。

二、解决会计报表指标体系存在问题的对策探讨

(一)大力完善会计制度与会计准则

经济环境的不断变化有可能使得过去适用的会计处理方法适用性有所降低，为了生成更为有效的会计信息，会计准则和会计制度应该积极适应环境的变化，对相关内容和条款及时予以调整，减少企业在财务会计处理方面的操作空间，对企业对财务报表进行粉饰的行为进行控制。在对会计准则以及会计制度进行调整的时候，应该秉承着会计准则国际趋同的思想，一方面能够提高会计准则的水平，另一方面能够使得具有国际业务的公司在执行相关财务时能够更为便利。与此同时，会计从业人员的职业判断能够应该随之得到提升，与会计估计以及会计政策变更有关的会计处理是会计造假产生的根源，此时如果企业的财务人员能够对管理层的相关授意或者指示予以识别，并对相关风险进行充分判断，相关财务造假行为发生的可能性有可能会降低。

(二)加强财务信息披露制度建设

会计报表指标体系运行是否有效与信息披露制度是否完备具有较大关联，及时、可靠并充分的信息对于会计指标分析的有效性而言，具有十分重要的意义。因而应该加强财务信息披露制度建设，扩大财务信息披露的维度，使得财务报表不仅仅反映一些实物资产信息，与企业经营有关的科技创新、人力资源等信息应该有得以披露的制度。与此同时，还应该加大对信息披露违规行为的监督与处罚力度，大力提供我国公司财务信息披露的可靠性与有用性。

(三)优化财务分析指标的设计

1.在偿债能力指标改进层面

首先，应该增加现金流量债务比指标，可以增加现金到期债务比、现金流动负债比、现金总额债务比以及现金利息保障倍数来对短期偿债能力和长期偿债能力指标进行完善。其次，部分因素对于企业偿债能力的影响在财务报表中并没有充分体现出来，这些因素既包括对偿债能力有利的因素也有不利的因素。在有利因素层面，增加可运用银行贷款指标，该指标是指指银行已同意、企业未办理贷款手续的银行贷款限额，可以随时增加企业的现金，提高企业的支付水平；将近期变现的长期资产进行考虑，企业可能将一些长期资产很快出售变为现金，增加短期偿债能力，企业出售长期资产，一般情况下都是要经过慎重考虑的，企业应根据近期利益和长期利益的辩证关系，正确决定出售长期资产的问题；企业的信用对于短期债务偿还具有较大作用，企业自身的信誉较好，能够快速通过关联企业或者相关金融机构贷款进行资金周转。在不利因素层面，将与担保有关的或有负债等考虑入内。

2.在营运能力指标改进层面

一方面，可以对应收账款周转率风险评价指标进行改进，应收账款周转率越高，说明应收账款收回越快。反之，它会影响偿债能力和正常资金周转。但是当企业是季节性经营、企业大量使用分期收款结算方式销售及企业大量使用现金结算销售的时候，使用应收账款周转率不能反映实际情况。所以，在分析应收账款周转率时还引入应收账款平均账龄指针，以科学反映企业的应收账款周转能力。另一方面，对存货周转指标进行改进。提高存货周转率可以提高企业的变现能力，但有时存货水平高、存货周转率低，未必表明资产使用效率低。存货增加可能是经营策略，如因短缺可能造成未来供应中断而采取的谨慎行为、预测未来物价上涨的投机行动等。因此，企业应增加“存货平均占用期”这一指标进行分析

3.在盈利能力指标改进层面

在既有盈利能力指标中增加与现金流量有关的指标，如资产现金率、经营活动现金流量与净资产比值等，使得对于盈利能力的反映更为充分有效。另外，可以对前文列示的总资产报酬率指标进行改进，总资产报酬率计算公式中的分子改为净利润加利息支出，就更趋合理。又考虑到其计算指针的会计数据是以应计制原则确认的，总资产报酬率并不是一种收现的报酬，而作为债权人和股东，往往更注意现金回报的情况，也可以把计算公式的分子再作改进，总资产报酬率计算公式中的分子改为净利润、利息支出、待摊费用及回收额的总和。

[1]李争光，陈桂红.会计报表分析指标体系改进研究[J].盐城工学院学报(社会科学版)，2011(02).

[2]周琳琅.构建会计报表分析方法体系的探讨[J].商，2013(21).