增值税视同销售业务的会计处理浅析

王琳

摘 要：尽管税法给出了增值税的实施细则，但是在企业会计实务中，关于增值税视同销售业务的会计处理相对比较复杂。对于纷繁复杂的企业实务来说，税法和会计准则的差异的理解仍然存在难度。通过对增值税视同销售业务的会计处理进行分析，希望给企业工作者一个比较清晰的思路，在实务中，能够对企业经济业务事项进行合理的职业判断，避免纳税风险。

关键词：增值税；视同销售；会计处理

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）03-0088-02

一、增值税视同销售业务的会计处理原理

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

1.将货物交付其他单位或者个人代销。

2.销售代销货物。

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。

5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。

6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。

7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。

8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”

视同销售，是指不同于一般意义的销售行为—由卖家向买家提供商品或劳务。但是税法上为了防止纳税人规避纳税义务，规定必须作为销售行为并计缴税金的行为。

增值税是一个流转税，因此增值税是以发生流转作为视同销售，增值税实施细则规定的八种视销售行为，都是有流转环节的。增值税的本质是依据增值额征税，而增值额环环相扣，形成一个完整的链条。这个链条的终端有多种情况。

视同销售业务的会计处理分为两种情况：确认收入和不确认收入。会计处理的依据是销售收入的确认条件。符合销售收入确认条件，则确认收入；反之，则不确认销售收入。

二、会计上确认为收入的增值税视同销售业务

1.将货物交付他人代销。会计上确认收入。

2.销售代销货物。视同买断：会计上确认收入，应当确认主营业务收入。

收取手续费：会计上不确认收入，按照委托方的代销价结转成本。受托方只就代销的手续费收入确认营业收入。

以上1和2涉及代销业务的两方。是一般销售业务的衍生销售方式。因此，实质仍然销售业务。

3.将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费。自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费，通过这种方式取得了职工为企业的服务，而职工为企业服务，会带来经济利益的流入，符合销售收入确认条件。

4.将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户，通过间接的投资方式，目的是为了取得投资收益，取得更多的经济利益的流入。

5.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。这种情况是用分红的方式换取更多的投资者的投入，取得更多的经济利益的流入。

因此，相关的会计处理为：

借：应付职工薪酬（用于集体福利）

长期股权投资（用于投资）

应付股利（用于分红）

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时，结转销售成本：

借：主营业务成本或其他业务成本

贷：库存商品

三、会计上不确认收入的增值税视同销售业务

1.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。会计上不确认收入，直接按成本结转，贷方是库存商品。经过流转，货物的成本增加，增加额为视同销售确认的应缴纳增值税税额。

货物移送：

借：库存商品——??机构（接收方）

贷：库存商品——??机构（送出方）

确认增值税：

借：其他应收款——??机构（接收方）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

增加商品成本：

借：库存商品——??机构（接收方）

贷：其他应收款——??机构（接收方）

2.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。会计上不确认收入，直接按成本结转，贷方是库存商品。

自产或委托加工的货物用于在建工程，不确认收入。原因在于，在建工程完工后，要转入固定资产，而固定资产按照历史成本计价。如果在这个流转环节中，确认收入，就意味着在建工程或者固定资产的计价与历史成本计价相违背。其次，如果确认收入，就增加了在建工程的金额，即增加了固定资产的金额，后续固定资产的折旧记入成本费用也会增加，最终减少了企业的利润，于企业所得税而言，可能就不太合理。因此，会计上不确认收入。

3.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。会计上不确认收入，直接按成本结转，贷方是库存商品。因为无偿赠送对企业而言没有回报，不会带来经济利益的流入，不符合销售收入确认条件。

以上情况，相关会计处理为：

借：在建工程（非应税项目）

营业外支出（对外捐赠）

销售费用（市场推广、样品）

管理费用（交际应酬）

贷：库存商品（成本价）

应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价格计税）

参考文献：

[1] 白晶.视同销售业务在会计实务下的探讨[J].经济师，2013，（6）.

[2] 黄珍力.视同销售行为的增值税与企业所得税处理差异浅析[J].湖北经济学院学报，2013，（4）.[责任编辑 陈丹丹]