任中审计：未来经济责任审计的主流

曾小兰

【摘要】经过多年的发展，我国的经济责任审计面临着新的挑战。从开展经济责任审计以来，离任审计一度占据主流地位，但随着经济责任审计的纵深发展和审计“免疫系统”论的探索完善，离任审计面临着事后监督带来的困境，而任中审计由于有着监督关口前移的特点，逐渐得到推广并占据重要地位，发挥重要作用。本文通过分析任中审计具有的优势，指出我国应大力推行任中审计。

【关键词】离任审计  任中审计  经济责任审计  免疫系统

领导干部经济责任审计是指审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应付经济责任的履行情况，进行审计监督。

领导干部经济责任审计是我国特有的一种审计模式，按照审计实施的时间分类，可以分为任中经济责任审计、离任经济责任审计，其审计目的与常规审计目的不同，主要目的是界定分清领导干部责任，提供干部考核、任免和奖惩的重要依据。我国的经济责任审计这些方面发挥了重要作用。据统计，1998年至2010年10月，全国各级审计机关审计领导干部共计41万多人，其中：党政领导干部38万多人、国有企业领导人员3万多人。审计查出由领导干部直接责任造成的违规问题金额和损失浪费问题金额合计684亿多元;各级党委和干部管理、纪检监察部门参考审计结果，免职、降职、降级、撤职和其他处分共计1.81万人;移送纪检监察和司法机关0.72万人。

一、任中审计的法律依据

中共中央办公厅、国务院办公厅2010年出台《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（中办发〔2010〕32号），其中第五条规定“根据干部管理监督的需要，可以在领导干部任职期间进行任中经济责任审计，也可以在领导干部不再担任所任职务时进行离任经济责任审计”，赋予了任中审计相应的法律依据。

二、任中审计的开展情况

任中审计方式在经济责任审计中越来越受重视并逐步推广起来，各地审计机关不仅相继出台相关制度办法，并逐渐开始开展任中审计，加大任中审计的比重。例如山东省2005年出台《领导干部任中经济责任审计暂行办法》，规定对任中审计实行计划管理;安徽省2006年出台了《安徽省领导干部任中经济责任审计暂行办法》，提出“领导干部任职满三年的，可以有计划地安排任中审计”;杭州市2007年下发了《杭州市关于加强领导干部任中经济责任审计工作的意见》，规范任中审计的管理，提出要有计划地开展任中审计。审计署和各地审计机关近年来大力开展任中审计。例如审计署2009年和2010年审计的37名省部长中，有33名是任中审计。广州市从2009年开始开展任中审计，2013年、2014年分别安排了13个、11个任中审计，占经济责任审计项目的比例分别达到了87%、73%，可见推行力度极大。

三、任中审计的优势

由于离任审计“先离后审”，事后监督，往往被审计对象戏称为“马后炮”，存在审计监督滞后、问题整改落实难等弊端，在领导干部的人事考核方面所起到的作用也未能发挥应有的作用。而任中审计即事中审计，是在领导干部任职期间进行的经济责任审计，在审计监督功能发挥、问题整改落实效果、审计结果运用等方面较离任经济责任审计有着更明显的优势，主要表现在以下几点：

（一）事中监督，有助于实现审计“免疫系统”功能

一是任中审计将监督关口前移，改变了以往离任审计重事后处理、轻过程监督的弊端，有助于及时发现领导干部任期内存在的问题，及时进行整改，防微杜渐，避免造成国家经济损失，有效发挥审计作为“免疫系统”的预防功能。二是任中审计有助于“防患于未然”，通过在审计过程中规范被审计单位的管理制度，提高管理水平，通过促进领导干部严肃财经纪律，提高被审计领导干部廉洁自律的自觉性，从而达到健全完善被审计单位的管理机制、降低违法犯罪的可能。

（二）关口前移，有助于提高领导干部的接受度

一是任中审计将监督关口前移，变事后监督为事中监督，审计的角色从“查错”转为“监督+防范”，审计的作用也从“亡羊补牢”转为“未雨绸缪”，有助于被审计单位变被动管理为主动防范，被审计领导干部认识到任中审计的作用后变“被动参与”为“主动参与”，接受度较离任审计高。二是任中审计对领导干部起到一定的保护作用，防止和避免领导干部因为知识结构的限制、理解认识上的偏差等原因而犯错误，有助于促使领导干部树立守法意识，增强守法观念。

（三）任中整改，有助于改善问题整改落实情况

一是由于审计对象对任中审计接受度更高，态度更为端正积极，更愿意主动配合审计工作，审计结果更为客观公正，因此更有利于问题的整改落实。二是由于责任对象明确，在任期间的被审计领导干部会更重视审计意见和建议，为避免问题遗留会影响到领导干部的离任升迁，在任领导干部会积极主动的对审计发现问题进行整改落实，保证了审计整改落实的时效性。

（四）先审后离，有助于提高审计警示力

任中审计“先审后离”，使审计结果真正成为干部考核、任免、奖惩等的参考依据，一是能提高审计权威，改变离任审计监督“滞后”的特性，更能引起被审计单位和领导干部的高度重视和严肃对待，认真积极配合审计工作，有助于审计机关顺利开展审计工作;二是能提高审计警示力，对其他审计监督对象起到警示和教育作用，达到“审计一个，教育一片”的效果，有效发挥审计监督功能。

（五）变被动为主动，有助于审计机关把握重点

一是以任中审计为主使审计机关由被动转为主动，更有利于审计机关统筹审计力量，科学安排全年审计项目工作计划。二是以任中审计为主有利于审计机关科学分析领导干部任职情况，把握审计重点，有侧重点、有选择性的确定审计对象。

四、结语

综上所述，任中审计具有离任审计无可比拟的优势，能消除离任审计事后监督带来的诸多弊端，是未来经济责任审计发展的必然趋势。审计机关应转变观念意识，加快推进经济责任审计以离任审计为主向以任中审计为主、离任审计为辅的转变，以规范化的理念从制度上、机制上、管理上推动任中审计发展，从而实现经济责任审计的纵深发展，发挥经济责任审计在提供干部考核、任免和奖惩的重要依据方面的重要作用。

参考文献

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