税收筹划的基本方法

郭志强

我国市场经济的不断发展和税收制度的日趋完善，税收筹划日益受到政府、企业和社会大众的广泛关注。税收筹划有利于企业提高综合竞争能力，实现个人利益最大化，最终达到国家的征税导向，提高国家税收收入。税收筹划有很多方法，该文主要通过纳税人、计税依据、税率、税收优惠政策四个方面研究税收筹划的方法。随着人们对税收筹划重视程度的提高，

税收筹划方法的研究具备了十分重要的现实意义。

随着市场经济的发展，我国加入WTO，企业间的竞争压力越来越大，同时国民收入水平的提高，越来越多的企业、个人成为纳税人，如何进行税收筹划，减轻税收负担，成为广泛关注和研究的问题。在我国现实社会经济活动中，存在不同的税种，不同的税种间也分为不同的项目，适用不同的法律规定，这些不同的法律规定为税收筹划创造了筹划空间。通过对税收法律规定的研究，结合纳税人的涉税业务，研究出最优的筹划方案，有利于实现纳税人自身利益最大化，同时更好地发挥国家税收的导向作用。

一、何为税收筹划

税收筹划由来已久，不同国家对于税收筹划的概念有不同的观点，我国学术界对于该概念亦有不同的看法，综合而言，税收筹划具体以下特点：合法性的要求是不违反国家的法律规定；事前筹划性的要求是在纳税义务发生前进行筹划；目的性的要求是少缴税款或者是推迟缴纳税款。税收筹划不同于偷税、欠税、骗税、逃税等税收违法行为，是符合国家规定和税收导向的合法行为。

二、税收筹划的意义

有效的税收筹划对提高企业的综合竞争力有着积极的作用。首先，企业的经营目标为税后利润最大化，合理的税收筹划有利于降低企业的税负，变相增加了企业的净利润，同时通过税收筹划实现递延纳税，获得资金的时间价值，有利于企业将资金应用到更好的投资项目。其次，合理的税收筹划有利于提高企业的经营管理水平，实现资金、成本、效益的最优效果，降低企业经营成本，提高市场竞争力。最后，由于税收筹划不得违反国家的法律规定，因此通过税收筹划对企业纳税意识的提高、税收违法行为的减少等都具有积极的作用，也帮助企业树立良好的社会形象。

个人进行税收筹划能最大程度上保护自身利益。随着国民收入水平的提高，个人所得税纳税人的比例和数量越来越多，个人所得税在国家整个税收收入中的比重也越来越高，因此税收筹划得到更多人的关注。进行税收筹划有利于提高个人的纳税意识，减少个人偷税、漏税等税收违法行为的发生，有利于维护个人切身利益，减轻税收负担。

进行税收筹划是个人、企业、国家三赢的选择。由以上分析得知，税收筹划有利于提高企业综合竞争能力，随着企业收入的增加，最终增加国家的税收收入；税收筹划减轻个人税收负担，有利于拉动内需，促进整个国民经济的发展，最终也将增加国家的税收收入；税收筹划有利于提高个人、企业的纳税意识，减少税收违法行为的发生，符合国家的税收导向和目的，健全税收秩序；国家可通过利用税收杠杆，体现国家的方针政策，对整个市场具有导向作用。因此税收筹划实现了个人、企业、国家的和谐发展。

三、税收筹划的方法总结

针对不同的税种、不同的企业，进行税收筹划的方法当然也不一样，但也有一些基本的税收筹划理念和方法，可以在较大范围中运用，主要包括以下内容：

纳税人的筹划。所谓纳税人当然是缴纳税收的人，当然这个“人”可能是自然人，也可能是法人。在对纳税人进行筹划的时候，主要有以下思考方向：首先，尽可能避免成为 纳税人。因为任何税种仅对指定的纳税人征税，若不符合该税种纳税人的概念，当然也无需纳税，这种筹划方式不仅达到了减税的目的，更是达到了合理避税的目的。该目的的实现需要充分理解特定纳税人的性质和规定，进行适宜的税收筹划。其次，对纳税人类型的选择。现阶段我国纳税人的性质呈多样化，如公司制企业、独资企业、个体工商户、合伙企业等，即使避免交其中一种税，还可能交另一种税，这时选择标准是哪一税种税后利润高，则选择成为该税种的纳税人。这种情况在实际案例中比比皆是，如三个人成立一家公司，是采用公司制模式还是合伙制企业，其所承担的税负完全不同，若采用公司制模式，则按企业所得税纳税，若选择合伙制企业，则按个人所得税纳税。

计税依据的筹划。计税依据就是计算税额的基础，当然，根据税种不同，计税依据也存在很大的区别。如增值税的税基主要是销售额，也有组成计税价格，营业税的税基是营业额，消费税的计税依据有销售价格和销售数量。该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//www.ems86.com总第577期2014年第45期-----转载须注名来源因此，计税依据是影响税收负担的直接因素，虽然每个税种对计税依据的规定都有一定的区别，但仍很多相似的地方，因此对计税依据的筹划，主要有以下思考方向：首先，使计税依据最小化。从而达到减少应纳税额的目的，这在采用比例税率、累进税率、定额税率等征税方式的税种中广泛应用，如增值税、营业税等。其次，合理安排计税依据的实现时间。一方面，在减免税期间，使计税依据提前实现可更多的享受税收优惠；一方面，对于适用累进税率的税种，如个人所得税的工资、薪金，使计税依据均衡实现可达到边际税率最小化的目的；另一方面，在计税依据总量不变的情况下，推迟计税依据的实现时间可以达到延迟交纳税款的目的。

税率的筹划。我国现行税法规定，税率的类型主要有四种：比例税率、超额累进税率、定额税率和超率累进税率。通常的税额计算是用计税依据与税率相乘，当计税依据维持不变的情况下，应纳税额随着税率的降低而降低，从而实现税收筹划降低税额的目的。就比例税率而言，即使是统一税种也可能存在不同的计税税率，则可根据税法的规定，达到采用低税率的条件。如企业所得税除了基本税率25%，对于高新技术企业，享受15%的低税率，对于小型微利企业，享受20%的税率；增值税中除了有17%的基本税率，还有13%的低税率，“营改增”纳税人还有11%和6%的税率，小规模纳税人的征收率为3%。因此，企业可以按照税后利润最大化为目标，寻找最佳合理的税负点。对于累进税率，关键是防止税率的提高，因此通过结合计税依据均衡实现，找到税率的最佳税负区间。如个人所得税中的劳务报酬为超额累进税率，劳务报酬收入高于2万，则通常劳务报酬分月发放的税负小于一次性发放。

税收优惠政策的筹划。税收优惠政策一般是关于减税、免税的规定和条款，通常是国家在某一特定时期或者针对特定行业和区域出台一系列政策性扶持措施。税收优惠政策具有时期性、行业性和区域性的特征，主要的形式有：免税、减税、免征额、起征点、退税、优惠税率、税收抵免，税收优惠政策代表着国家税收的引导方向，因此作为纳税人进行税收筹划的关键是充分的利用国家税收优惠政策，无法适用时可通过创造条件去享受税收优惠政策，来达到节税的目的。

税收筹划不仅是广大企业、税务人员关心的热点，更将在未来较长一段时间内得到更多的关注和实践运用，通过以上分析不难发现，无论是企业还是个人，都存在很大的税收筹划空间，且通过合理运用税收筹划方法，可在一定程度上减轻企业、个人的税负，也符合国家的税收导向，实现个人、企业、国家三赢。同时，由于纳税人和税务机关所处立场不同，对于某些税法规定的理解不尽相同，因此对于一些模棱两可的规定，纳税人也应与税务机关多进行沟通，以加强纳税筹划预测的准确性和合法性，帮助企业和个人获得合法的利益。

（作者单位：中国电信股份有限公司武汉分公司）endprint