企业应用XBRL的需求分析

宋 洁

（郑州航空工业管理学院，郑州 450015）

可扩展商业报告语言（eXtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）是一种基于可扩展标记语言（eXtensibleMarkup Language，XML）的标记语言，专门用于对财务和商业报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理、重制以及交流的开放式的不局限于特定操作平台的国际标准。自在美国诞生以来，XBRL得到了迅速的发展。然而，我国还处于XBRL应用的初级阶段。随着中国证券市场规模的扩大和金融领域对外开放的深入，国内外投资者对于上市公司财务状况和经营情况的关注程度与日俱增，XBRL的广泛应用将满足各类机构和个人对上市公司越来越高的信息披露要求，并将显示出愈来愈大的经济价值和社会效用。本文通过对企业应用XBRL的需求分析及影响因素得出相应的对策。

一、XBRL的特征及其优势

XBRL作为一种以XML为基础发展起来的并且成功改进的标记语言，不仅继承了XML的所有优点，更拥有其自身独立的特征及优势。

（一）XBRL的特征

XBRL具有标准化、结构化、可扩展性、跨平台和跨语言的特征。

1.标准化。XBRL严格定义标签概念，用全球通用的语言使财务信息的标准化描述成为可能，成功解决了全球流通的规范问题。

2.结构化。概念以及概念之间的关系具有结构性，可以自动识别XBRL格式的财务报表，进行财务分析。我们可以定义每一个会计科目，并且还能够深度定义直到最末级。比如：“流动资产”下包含“现金及现金等价物”、“短期投资”、“应收票据”三个科目，后三者之间属于并列关系，这些相互之间的关系都可以在XBRL技术中体现出来。

3.可扩展性。它的可扩展性体现在国家、各行业、各企业都可以按照会计准则和分类标准扩展不同层次的标签，实现XBRL格式的财务报表的通用分析和个性化展示，具有一致性和灵活性。

4.跨平台。在XBRL格式下相关数据能够跨硬件、软件、网络等进行互联互通，只要生成规范的实例文档都能被识别，不存在任何所谓“平台”的限制。

5.跨语言。在XBRL的技术架构中支持多语言标签，能够对财务报表进行跨语言转换。

因此，XBRL被称作财务报告领域的“条形码”，与现有的技术条件相比，具有很大优势。

（二）XBRL具有的优势

1.XBRL为财务分析提供便利

XBRL的应用为财务数据提供了更广泛的可比较性。与传统的PDF格式报表相比，避免了自行寻找、整理的麻烦。计算机保存有大量财务数据，信息使用者可任意选择不同年份、不同行业甚至不同国家的数据灵活进行横向、纵向比较分析。针对有价值的信息还可以提取细小标签进行深度财务分析，增强决策的可靠性和准确性。

2.XBRL有利于简化企业流程，提高工作效率

XBRL的应用简化了会计信息产生、传递、应用的各个环节，使财务数据收集、报告工作更加流畅。传统格式的财务报表在对外披露时，需要由相关人员重复输入并制作不同体例、格式的数张报表提供给不同使用者，输入错误的风险大。而利用XBRL技术可以由计算机自动生成，虽然传递的信息内容上并没有发生大的变化，但是使用者能够更加智能化地利用这些信息，有效降低了数据采集、传递的成本。生成规范的XBRL实例文档只要通过计算机简单操作，便能高效、准确地反映结果。

3.XBRL有利于规范会计行为，保证会计信息质量

企业中若存在对会计信息后期操纵或更改数据的严重违纪行为，现有技术条件通过调查也可以追究相关人员责任。但是，企业中为了避税或增加报表上资产项目等进行的一些不规范操作，传统的技术条件就无法实施监控。而XBRL技术严格执行会计准则，防范这些游走在准则边缘的行为，大大减少舞弊空间。从另一方面讲，XBRL的高效使用也为企业审计工作提供便利，审计方可以利用XBRL格式的数据及时查出问题，并发表意见，进一步实现企业财务透明的目标。

二、企业应用XBRL的需求分析

（一）企业外部的需求

1.适应经济全球化和会计国际化趋势的要求

目前，网络技术和计算机技术的迅速发展给会计环境带来了巨大的冲击，企业面临着经济全球化的国际化激烈竞争。财务报告既是反映企业财务状况和经营成果的重要证明，同时也是企业参与全球市场竞争的重要信息载体。通过互联网向投资者、债权人报告企业的财务状况和经营成果是商家们竞相争夺的资源。与此同时，国际上要求会计标准统一化和报告语言的无差异化的呼声也越来越高。用XBRL格式呈现的信息将允许国际投资者在语言无差异的环境下阅读和分析财务报表而不用考虑语言的差异。使用XBRL格式呈现财务报告的公司将最有可能获得分析师的注意。目前，世界各地会计界组织也在积极推进会计准则的国际趋同。

2.适应投资者、债权人等信息用户对企业的需求

XBRL的应用大大降低了获取信息的成本，对于债权人、投资者等而言，信息可以直接从不需要人工翻译的数据源中提取，重新捕获或检查数据，中介机构可以不复存在。XBRL显著提升了信息获取、加工和扩展的速度、准确性和科学性，及时形成所需要的个体、整体或行业等各类信息，包括历史信息和当前信息，从而使信息需求者做出更加科学合理和快速的投资和信贷决策。

3.适应相关政府部门对企业监管的需要

证券、税务、审计等政府部门对一个地区甚至一个国家的经济活动起着监管的职能，承担着经济警察的作用。每个企业必须按照相关法规和管理要求，按期向税务、审计、证券等管理部门提交纳税报告和财务报告。政府相关部门可以根据企业提供的财务报告分析出当地企业的发展状况。利用XBRL还可以将被监管者纳入现代化的统一监管系统，从而大大降低监管成本，提升监管作用。同时，XBRL还能够打破不同监管系统、不同监管部门间的数据屏障，从而形成“数出一门，资源共享”的统一监管平台。

（二）企业内部的需求

1．有效降低数据采集和财务信息披露的成本，提升内部信息系统的整合速度

使用XB RL进行披露的财务信息具有标准格式，一次生成以后，就可以直接在会计师事务所、监管机关、互联网站以及出版印刷单位等不同机构、部门之间流通。XBRL技术的应用，使相关的网上系统能够无缝对接共同工作，能更高效率，低成本地缩短公司报告时间，从技术上促成在线持续报告的实现。由于在大范围内使用相同的标准，加上计算机技术会使数据传送速度更快，从而帮助管理层能够及时获取相关的信息。

2．提高会计报表编制效率，降低人工数据采集的风险

传统的纸质财务报告方式需要会计人员人工采集数据，明显大大增加会计报告的复杂程度。XBRL提供的规范的报表格式，降低了重复输入资料的次数，增加了资料的可靠性，同时提高了会计报表编制的效率及准确性。

3.改善企业内部管理平台，及时分析和利用信息，提高管理绩效

在企业实现管理信息化的进程中，大多数公司希望利用XML的优点，加强企业内部信息系统间的协调和跨平台数据重复利用，以方便数据合并。XBRL以XML这一标记语言作为基础，继承了它拥有的所有技术优势。一方面，XBRL的“下钻”功能使得公司管理层在阅读报告时可以随时查阅相关明细信息，而不仅仅是单纯的面对汇总数字，有助于提高管理者对报告数据的理解，帮助其做出有效的管理决策；另一方面，企业也可以通过互联网方便地采集同行业的其他企业或上下游企业基于XBRL格式的财务报告及经济交易数据，运用分析软件与企业进行对比分析。

三、企业应用XBRL的影响因素及对策分析

（一）企业应用XBRL的影响因素

1.分类标准体系的完善性

分类标准是对财务报告内容的描述和分类体系，可以看做是XBRL模式的扩展，规定如何由特定组织依据XBRL规格书创建适用于本行业企业信息交换的“词汇表”或“字典”。例如，对于某企业的财务报告，可以利用财务信息元素理论说明该报告包括的信息量是多少，并可以实现在进行国内和国外、不同行业和不同企业之间财务信息量的对比。因此分类标准只有“统一”之后才可通用。如果XBRL分类标准的汇总程度比企业偏好的汇总程度高，企业也许会按XBRL分类标准编制财务报告，这将导致信息损失。为了避免信息损失，企业也许会扩展XBRL分类标准，但不同的企业很难采用统一的扩展标记语言来编制报告，这有可能会导致企业间信息可比性的降低。另一方面，如果XBRL分类标准的汇总程度比企业偏好的汇总程度低，企业自身的偏好可能促使其将XBRL分类标准中的几个子账户汇总起来编报，而这又需要企业扩展此类汇总标记，从而导致企业间信息可比性的降低。

2.企业应用XBRL的成本和效益

作为市场参与主体的企业具有理性人的特征，在做出任何决策之前，都应该充分衡量该项决策的成本和效益。在收益方面，企业会考虑引进XBRL能否使企业获益，包括财务报表编制是否简单，数据传送与交换是否快捷准确，企业与外部利益相关者的关系是否改进，管理水平是否得到提高以及是否因此获得竞争优势等。在成本方面，企业会考虑引进XBRL需要哪些投入以及会带来哪些风险等，目前企业应用XBRL需要很大的成本，已经严重影响了企业应用XBRL的意愿。

3.应用软件和应用流程的完善性

对于企业来讲，采用XBRL需要投入大量的资金去购买软件以及用于新系统的开发和完善。这对于规模小的企业很难做到；对于大的企业，是否有动力舍弃现有的系统去采用XBRL很难确定。通用型的XBRL系统软件的产生和应用，能有效降低企业施行XBRL系统的成本和风险，加速XBRL系统的推广进程。XBRL报告供应方及报告使用方的应用流程也是XBRL应用的必备条件。从基础数据到实例文档到多种格式报表的输出，及信息使用者对财务信息的利用、分析都离不开应用流程的参与。

4.XBRL人才的完备性

XBRL格式的网络财务报告不但能提高财务人员获取信息的速度，而且能使从业人员通过软件工具对财务信息进行分析和重复利用。这样对从业人员的要求将从传统的对数据信息的组合、分类、报告转变为正确合理地评估利益相关者的需求并且及时地向他们提供有关的信息。XBRL的实施给从业人员提出了新的需求，要求相关从业人员至少要了解XBRL及其相关软件工具的应用才能提高财务信息的分析和利用能力，适应信息时代的要求。

（二）企业应用XBRL的对策分析

XBRL具有很多潜在的好处，但由于这项新技术的实施受到各种各样因素的影响，根据研究分析认为企业、政府等可以采取以下措施给予改进。

1.完善XBRL的分类标准

XBRL分类标准的制定是XBRL应用的最重要的环节，是我国开展XBRL的关键。首先，分类标准的制定机构既要考虑准则如何映射，又必须考虑企业如何应用，甚至有必要研究企业实施XBRL报送的效益与成本，才能充分挖掘企业应用XBRL的原始动力，保证XBRL技术的生命力。其次，必须着眼于整个XBRL分类标准体系这个大局，充分考虑元素的粒度和导入机制，为分类标准的扩展预留接口，以满足日后行业监管和企业扩展的需要，为整个XBRL分类标准体系的完善做好准备。

2.政府的政策

首先，政府部门可以考虑以减少企业实施XBRL费用支出为目的给予企业税收优惠，如税收豁免、纳税扣除、税收抵免、优惠税率、延期纳税等税收优惠政策。其次，税务机关、监管部门等也可以要求只接受XBRL格式的资料，强制企业使用XBRL。

3.加快XBRL相关软件和应用流程的开发

XBRL从根本上来讲是一种计算机语言，其制定和应用都需要相关软件和系统的支持，因此，应该积极引导国内会计信息化软件企业全面参与XBRL的研究制定工作，积极地推动我国信息化软件民族产业的升级与国际化。我国可以在目前的通用报表、会计科目层面的分类标准的基础上，为现有的会计软件添加XBRL转换器，使会计软件的内部数据传递及报表输出统一为XBRL格式，开发以XBRL格式为基础的数据分析、转换工具。

4.加快XBRL应用人才的培养

对于XBRL应用人才的培养，一方面，我们应该加强对XBRL教育的研究，并在高等院校开设XBRL相关课程，如在经济学、计算机信息、管理学等相关专业开设XBRL的必修课。以各类职业技术学院为主培养基层从业人才，以各地的高等院校为主培养中、高级从业人才。另一方面，必须加大非学历教育，强化从业人员职业培训和继续教育制度。职业培训可以采取多形式、多层次的形式，社会的团体组织应定期组织XBRL短期培训，以便使从业人员能够快速做到在实际工作中解决具体问题。

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