针对我国中小企业内部控制问题的探讨

叶 楠

（信阳农林学院,河南 信阳 464000）

近年来，国家正在通过各种途径大力扶植小微企业的创建，使许多创立者在小微企业的道路上获得国家所提供的更多优厚待遇和帮助，中小企业正在迅速崛起并且已经成为国家经济发展的坚实力量。但是，无论是发达国家还是发展中国家，都十分看重企业内部控制建设，因为内部控制的有效性能够帮助企业解决实际问题，促进企业的未来发展。我国在上世纪90 年代才开始重视企业内部控制问题，相对于发达国家发展相对缓慢，无数企业在经济发展的浪潮中一个接着一个倒下，从而引起国家相关部门的高度关注。

如今，国家已经出台针对大型上市公司的内部控制规范政策，并已初见成效。但是，现阶段对于中小企业的内部控制问题却没有引起太多关注，导致许多中小型企业的发展寿命严重缩短，使国家整体的经济实力出现断层。可见，中小企业的内部控制建设是一个不容忽视的问题，应该引起高度重视。

一、我国中小企业的主要特点

中小企业较大型企业主相比，主要有以下几个方面的特点：

（一）规模小、人员少，职责不明确

中小企业最显著的一个特点就是经营规模小，人员数量少，且以利益最大化为经营核心理念，尽其所能的使用最少的人员来处理更多复杂的业务过程。如表1 所示，根据国家相关部门制定的《大中小微企业划分办法》，可以对比出大中小型企业在职工人数的划分标准。由于中小型企业人员配备不到位，导致企业内部职责划分非常不明确，针对经营成本的严格限制，致使企业管理制度十分混乱，各个部门的组织设置相对单一，一人身兼数职的现象普遍存在，且基于中小企业的自身特点，经营权和所有权集中于相同人员手中，更加导致了中小企业组织机构的不健全以及经营管理能力的缺乏。

表1 大中小型企业职工人数划分标准

（二）防范风险能力不足

由于中小型企业员工职责划分不清，通常董事长和总经理都由一人担任，且经营决策权在少数人手中，获得信息的渠道单一，洞察经济市场变化的能力有限，很容易受到市场环境的影响，导致经营困难的局面。不仅如此，中小企业融资困难、获得财力支持的来源匮乏，虽然国家正逐步关注中小企业的发展境况并提供大力支持，但是面对中小企业的快速发展，仍然心有力而余不足。当面对各大风险时，中小型企业根本手无缚鸡之力，致使许多中小型企业在经济发展的步伐中一个接着一个倒下。

（三）人员综合素质整体不高

中小企业基本上以个人或者多人合伙的名义建立，最初目标就是提高企业的整体效率，创造更多的回报率。一方面，企业领导者以投入最少、产出最多为宗旨，最大限度降低支出成本，这样一来，企业的基本员工主要以基础劳动力为主，不需要过高的文化素质和专业性强的技术人员，且缺少相应的专业性培训。一方面，中小企业对于具有较高知识水平的员工无法提供优厚待遇，对其重视程度不够，无法留住专业人才，导致人才不断的缺失，降低了企业面对危机的能力。

二、我国中小企业内部控制的主要问题

（一）内部环境不太完善

1.人员职责划分不清。内部环境作为内部控制中最为重要的一大要素，直接影响着企业内部控制有效性的实施。管理人员职责划分不清，企业内部组织架构不明确，权责分配制度缺乏，直接营造出一个极其混乱的内部环境。一人身兼数职，权利无限放大，又无相应的约束机制，致使“瞎指挥”的情况屡屡发生。遇到问题相互推诿，相互扯皮，不利于问题解决，更无法有效执行内部控制制度。

2.忽视人力资源管理制度。人力资源一直都是企业的命脉所在，企业要想发展，人才吸引是十分必要的。企业拥有人才，就等于拥有竞争力、拥有财富，企业应该要更加重视人力资源管理机制的建立。中小型企业在人力资源管理上存在松弛，最基本的表现在于招聘人才没有针对性；岗位培训基本是走过场，没有发挥作用；人才不受重视，不能体现其价值所在；考核制度不规范，激励与约束制度不明确，导致企业人员整体积极性不高，企业发展受到限制。

3.企业文化不受重视。纵观世界500 强企业，每家企业都有自己特有的企业文化。企业文化的建立能够帮助企业树立自己的品牌，增强竞争力，赢得目标客户，从而实现企业的终极目标。目前，中小企业主要关注于有形的管理制度，目光仍旧停留在短期经济利益的获取上，看不到企业长期发展的前景，无视企业文化对企业发展的重要性，忽视企业价值观的建立。中小企业往往以追随者的身份进入市场，生搬硬套成功企业的企业文化，没有创新意识，更无法让员工团结一致，不利于企业的未来发展。

（二）风险意识普遍薄弱

企业一旦进入市场，必然会遭受来自方方面面的风险威胁。只要有风险存在，就一定有产生损失的可能，中小企业在激烈的市场竞争条件下要想夹缝生存，必须要重视风险管理。目前，中小企业面对风险普遍存在认识不到位、防范意识差、没有无行之有效的评估体系等情况，具体表现在以下两个方面：

1.风险识别能力有限。中小企业在经营过程中常常会面对各种内部风险和外部风险，涉及到业务流程、财务状况、资源供给、环境状况等众多因素影响，没有一套完整有效的识别方法，企业就必须承担所有风险所带来的损失。许多企业管理者没有战略眼光，不能识别存在于企业周围的潜在危险因素，致使企业在遭受风险损失之后才认清风险的存在，才意识到风险对企业的危害。

2.风险应对能力缺乏。许多中小企业没有能力提供出适用本企业的风险分析办法，仅凭管理者的风险喜好和承受能力为依据，不能正确评估和有效管理风险。此外，许多管理者的个人能力和水平有限，根本察觉不到风险的逼近，也就无法对到来的风险进行及时有效的处理和应对。

（三）控制活动不够到位

1.不相容职务分离制度。多数中小企业受到成本制约，设置机构简单，人员流动性强，管理人员较少，造成不相容职务无法分离，达不到相互制约的效果。许多企业的会计记账人员与出纳人员是同一人、资金支付的审批与执行为同一人，给贪污、舞弊行为提供便利，不利于企业内部控制的有效管理。

2.授权审批制度。授权审批制度能够帮助企业明确各岗位人员的职权，保证产品交易安全进行，提高企业内部监督和管理的透明度。中小企业在经营过程几乎省掉这一重要环节，将原本应该分配下放的授权、审批的范围和责任全部集中于高层手中，导致职责不清、程序混乱，极易发生高层滥用企业资产，导致资产流失，损害企业与员工的整体利益。

3.会计系统制度。会计系统控制应该严格按照国家统一的会计准则、制度执行，从而确保会计资料的真实性和可靠性。作为企业经营中的重要环节，中小企业的会计系统制度不够完善。

首先，没有配备合格的会计人员。从事会计岗位工作人员应获得会计从业资格证书，重要岗位应由取得职称资格人员担任。但是，中小企业中很多从事会计岗位人员大部分都不是科班出身，没有扎实的会计基础，特别是会计职业道德责任感不强，严重降低了会计工作质量。

其次，会计信息控制不严，会计资料失真严重。中小企业会计人员行为规范不到位，没有严格执行标准，造成许多会计人员随意填制凭证、随意更改会计科目、没有及时进行记录，漏记、多记的情况时有发生。由于对账程序不严谨，导致会计人员利用工作便利，谋求个人利益，致使会计报表造假严重，失去了会计资料的真实性。

（四）信息与沟通不顺畅

从COSO 报告中所列出的内部控制五大要素中可以发现，信息与沟通在整个内部控制过程中有承上启下沟通内外的关键性作用，处于一个非常重要的地位，有利于提高内部控制整体效用。

1.对外信息沟通。大多数中小企业并没有上市，它们不属于国家强制规定必须披露信息的对象范围，因此对外沟通不畅。此外，披露相关信息企业需要提供额外附加成本，在披露信息的同时还会遭受到同行业的有力竞争，将企业推向不利局面，针对这种被动局面，中小企业大多不愿意对外进行信息披露。同时，中小企业规模有限、经营产品单一，管理者更愿意与企业有直接利益关联的客户、供应商、经销商之间进行沟通，与外界的其他相关群体或组织沟通甚微，不利于企业获得有助于内部控制的重要信息，导致面对风险发生，无法立即采取措施加以应对。

2.对内信息沟通。有效的信息沟通需要经历三个步骤：收集信息、传递信息和反馈信息。当然，对于中小企业而言，权利集中的特点让高层拥有至高无上的决策权，习惯了任命与指挥，而底层员工只有服从，忽视了反馈信息的重要性。另外，中小企业自身无法建立标准的信息系统，导致沟通的渠道只有单向，没有双向，缺乏必要的沟通与理解，加剧了员工内心的不满与抱怨，不利于内部控制的开展。

（五）内部监督形同虚设

企业在设计和执行内部控制的过程中，肯定会出现类似于内部控制制度考虑不周、执行情况达不到目标、执行人员理解有误等问题，严重影响了内部控制的有效性。作为内部控制的再控制，内部监督能够完善内部控制体系，保证内部控制系统的正常运作，提高内部控制的有效性。虽然内部监督的重要性日益突出，企业也正在逐步开展相应措施，但是就大多数中小企业而言，仍旧缺乏内部监督控制。

现阶段，有些中小企业虽然已经建立了内部监督制度，但是整体效果不明显。通常，内部监督是通过企业成立专门的内部审计机构担任监督职能。可是，有些中小企业没有设立内部审计机构，也无从对内部控制各个环节进行监督。有些企业虽然设立监督机构，但是完全按照董事会人员的指令进行执行，走个过场，没有发挥其效用，致使企业最终仍蒙受经济损失，根本起不到查漏补缺的作用，失去了建立内部监督控制的意义。

[1]孔繁琴.中小企业内部控制现状与改进问题浅析[J].中国外资.2013(04)

[2]饶华莹.浅谈中小企业内部控制现状问题及对策[J].时代金融.2011(05)

[3]辛莉.对企业内部控制现状及内部控制体系建设的探讨[J].商业经济.2012(15)

[4]吴春平.中小企业内部控制存在的问题及对策[J].经济研究导刊.2013(03)