营改增对我国银行业的影响分析

农业银行江苏省分行营业部课题组

营改增对我国银行业的影响分析

农业银行江苏省分行营业部课题组

根据国家“十二五”规划目标，营改增涉及的行业范围将会继续扩大至银行业，旨在进一步完善增值税抵扣链条，在促进银行结构性减税的同时激发银行的市场竞争能力。营改增对银行业传统经营模式、财税处理方式以及议价能力都产生了巨大影响，在营改增政策正式落实之前，银行应完善准备工作，抓住营改增政策的先发效应。同时应结合增值税相关政策，做好合理的税收筹划，积极开拓海外市场，努力提升市场竞争力。

一、银行业营改增政策背景分析

（一）完善增值税抵扣链条。

从增值税的税制原理来看，它是对商品或者应税劳务在社会生产经营活动中所创造的增值额进行计税征税的一种流转税，增值税具有较强的税收中性和公平性，能有效地通过完善的抵扣链条避免重复征税问题。银行在经营金融交易的同时也提供各种服务，因此银行业经营的本质也是创造价值，是价值增值链不可缺少的环节，对银行业征收增值税不仅符合增值税的征收原理，同时也能延伸增值税的抵扣链条，完善银行和其上下游企业在增值税征收方面的抵扣环节。营改增扩展到银行业，在完善增值税价值链条的同时，也有助于银行业和其上下游企业达到结构性减税的目标，从宏观角度促进国民经济的转型发展和良性增长。

（二）促进银行业结构性减税。

随着央行连续降息以及民间银行、互联网金融的崛起，传统银行业面临着巨大挑战，同时，相比国内其他行业，我国银行业税负普遍偏重，因营业税价内税的性质不可避免地给银行业带来了重复征税，增加了银行运营成本和费用，在一定程度上减少了银行用于研发、转型以及创新的资金，降低了银行的竞争力，不利于传统银行业的转型发展。

（三）激发银行业的发展潜能。

营改增税制改革在一定程度上倒逼银行业进行系统性创新，由于增值税是对劳务或有价商品的增加价值进行征税的税种，这将使得银行内部众多的衔接部门和板块进行专业分工，以实现较多的增值税抵扣，促进其专业化和多元化改革。同时增值税出口退税政策将在一定程度上鼓励国内银行业积极拓展海外市场，增强国际竞争力。

（四）引导银行业的信贷方向。

2012年开始的营改增改革响应“十二五”规划，对交通运输业、现代服务业以及电信业等进行营改增试点改革，扩大了增值税链条范围。在此次改革中，很多中小企业纷纷加入了增值税纳税人的行列，这也从侧面表明国家在税收方面对中小企业的发展提供了政策支持。增值税作为一种具有中性作用的税种，将会逐步代替营业税。随着营改增行业的扩大，新增增值税纳税人必将需要银行贷款资金的支持，银行业应抓住营改增提供的良机，扩大信贷业务范围，加强对中小企业的信贷支持，在把握国家转型发展契机的同时，实现银行业自身的转型发展。

二、营改增改革对银行的影响

（一）对银行业经营方式的影响。

营改增后，如果银行业可以将部分非主要经营业务独立出来，设置法人机构，进行专业化经营或者是外包处理，则可以在部门之间进行增值税进项税额的抵扣，以达到节税效果。同时，也可以使银行将大部分经营和管理资源放在主要业务上，促进传统银行业的转型发展和业务的专业化拓展。

除此之外，面对日益激烈的同业竞争、利率市场化以及金融脱媒，营改增一定程度上促进我国银行积极发展国际金融服务，利用增值税出口服务的优惠政策，积极“走出去”，配合国家大型项目的外拓，将出口银行服务作为银行业未来的发展方向和新的利润增长点。

（二）对银行财税管理的影响。

1.改变银行的会计处理方式。

银行业营改增之后，营业收入的纳税计算、会计核算和财务报表的披露方式都会发生根本改变，对银行业财税核算的准确度和财税管理水平提出了更高的要求。

2.营改增将会改变银行的纳税申报方式。

首先是应交税的计算，营改增之前，银行在缴纳营业税时，是基于税基按5%的比例直接计算出应交税额，且营业税的应纳税收入为全额营业收入。而增值税的计算是基于不含税收入按增值税税率分别计算销项税额和进项税额，销项税额减去进项税额和留抵税额后的余额为当期应交税额。其次是发票管理，增值税实行凭票抵扣制度，只有增值税专用发票经过认证后方能进行抵扣。改革后，银行业必将收到和开具大量的增值税专用发票，如何有效管理发票直接影响到银行税收成本高低，而且发票的管理和使用也直接影响到银行的纳税风险。最后是纳税的申报，增值税的纳税申报比营业税的纳税申报复杂，申报的项目也较多，银行业要加大在纳税申报上人力物力的投入，加强纳税培训和辅导，确保纳税行为的依法合规，避免纳税风险的发生。

3.营改增将会改变系统数据的管理方式。

在缴纳营业税的情况下，应纳税收入为银行业向客户收取的利息、手续费等款项全额，应交的营业税金则为应纳税收入乘以营业税税率，反映为银行的损益支出。改征增值税后，应先将银行收取的利息、手续费等收入转换为不含税收入，再计算应交增值税，增值税款单独确认为银行的负债。然而不含税收入的转换需要在业务操作的前台完成，在业务操作的同时将收入款项拆分为不含税收入和增值税款，这将改变银行现有的数据生成、加工和维护方式。不仅如此，银行业的业务品种和产品种类繁多，如有应税业务和免税业务，不同的业务还可能适用不同的增值税率，这都给银行数据的加工、参数的维护、维护的准确度等带来较大困难，业务操作系统需要全面更新维护和优化升级。

（三）对银行业定价方式的影响。

营改增后，增值税抵扣链条得到进一步完善，对银行的定价方式产生一定的影响，无论是对供应商的议价能力，还是对客户的定价方式都会发生变化，银行要结合减少税收、降低成本和增加利益的目标，选择合适的供应商，及时提高议价能力，降低采购成本比，拓展和维护好客户资源。银行的定价方式主要由以下几个影响因素决定：一是营改增后银行业具体的增值税征税政策，不同的征税政策决定了银行该如何选择供应商来进行进项税的抵税，也决定了下游企业如何抵税，同业竞争的强弱决定了银行和上下游企业在节税利益上博弈能力的强弱。

三、营改增下我国银行业的应对措施

（一）做好营改增准备工作。

银行应在政策落实之前，了解增值税和营业税的税法区别，通过与相关机构的沟通，了解银行业营改增政策的进展，同时可以通过研究营改增先行试点行业税改后的税负变化，结合银行具体业务以及上下游企业的增值税链条，展开调研分析，预估营改增给银行带来的利弊影响，及时规划营改增后的定价方案、组织形式以及人员培训等，为营改增正式到来做好充分准备。

1.优化系统，实现税制改革的平稳衔接。

营改增对银行业的各个方面都产生了较大影响，首先是系统数据的管理系统，营改增转型衔接工作的复杂性要求银行提早开展业务系统的更新升级工作，研究开发符合增值税核算要求的操作系统，做好迎接营改增的硬件系统的准备工作，实现数据的平稳衔接。营改增也对银行的发票管理系统带来了较大挑战，增值税实行的是凭票抵扣制度，银行业增值税发票管理难度极大，一是因为银行业业务种类和数量都巨多，开票任务十分繁重；二是现在很多客户都会采用电子银行、自助机具进行交易，而且银行有大量的跨地区交易，这对开票方式、发票寄送、发票处理等都带来了困难；三是银行总行与分支机构的大量系统内往来、银行同业交易、甚至是跨国清算交易等都是根据相关系统的电子数据报文记账，逐笔开具发票很不现实。对此，银行应事先做好统计工作，针对银行业的特点出台具体的发票管理制度，统一银行业发票的样式，允许跨地区统一开票。

2.加强培训，实现税务风险的有效防范。

营改增将会改变银行业的会计处理方式和纳税申报方式，这就需要银行财务部门学习和理解增值税的相关法律和法规，对相关工作人员进行专业知识的培训，熟悉增值税的申报和防伪税控系统，重新梳理整合现有税务和风险管控流程，建立健全税务管理机制，加强税务管理，降低纳税风险。

3.积极议价，实现节税利益的有效博弈。

营改增后，增值税抵扣链条的完善也将会改变银行业的议价定价能力，因为营改增将节税利益按照一定比例进行分配，为银行和供应商以及客户之间提供了博弈的机会。

首先，针对上游企业，银行应根据税收政策积极提高自己的节税空间。如果面对提供相同质量货物或服务的供应商，银行应选择与小规模纳税人进行议价，根据其税负减少程度重新议定采购价格，分享供应商的税收利益，以获得更优惠的采购价格，压降自身的采购成本；若小规模纳税人和一般纳税人提供同质量同价格的货物或服务，则可以选择一般纳税人作为合作伙伴，因为此时一般纳税人提供的增值税发票可以给银行带来进项税额的抵扣，从而达到节税目的。

其次，针对下游企业，银行可根据一般纳税人和小规模纳税人的不同身份，准确计算客户的实际融资成本，适时调整定价。以贷款定价为例，如果借款人是增值税一般纳税人，其支付的利息中包含的增值税可在日后抵扣，则其实贷款利率低于名义利率，银行可在保持客户原有融资成本不变的基础上适当提高贷款利率；而如果借款人是增值税小规模纳税人，则无法抵扣进项税额，不具有减税效应，对其的贷款利率无需变动。随着营改增试点范围的扩大，增值税抵扣链条将不断延伸和拉长，减税效应逐步释放和显现，对银行业原有的定价机制带来了改变，银行需及早研究和筹划应对，积极把握税种改革带来的积极影响，利用增值税转型的有利时机抓住目标客户，争取获得“先发优势”。

（二）做好合理税务筹划。

营改增对于银行业来讲，是财税管理乃至经营管理上的一次挑战，但挑战也会提供新的机会，财税人员应及时把握税改政策，研究银行业在税改后税负的变化以及资产负债、收入支出的变化，在做好营改增财税工作的同时，展开合理的税务筹划。通过认真解读银行业增值税新政策，仔细研究营改增对银行的影响，改善财税会计处理，优化经营模式并利用税收优惠政策，在规避纳税风险的同时，进行税务筹划，降低纳税总额，增加税后利润，实现利润最大化目的。

1.改变组织架构模式。

对于处于不同发展阶段的银行，选择不同的组织架构模式就能有效节税。对于成熟型商业银行，在营改增后，银行可以将部分非主要经营业务部门分离出去，进行外包或设立法人机构，比如安全保卫部门、研发支持部门等，这样不仅可以消除银行整体营业税重复征税的问题，还可以进行销项税额的抵扣，减轻了银行业的税收负担，还有利于银行业务的专业化，促进我国银行业积极创新，改变传统经营方式，从新的管理模式中释放生产力。对于成长型的商业银行，则可以选择分支结构进行组织管理，因为在所有企业的发展初期，获利都相对较少，亏损相对较多，如果采用了分支机构，则可以将亏损抵扣掉再交税，也可达到节税目的。

2.利用税收优惠政策。

营改增后，银行要积极研究增值税的税收优惠，将银行的业务拓展、项目增加等与增值税优惠政策结合起来，达到节税和发展的双重前进。比如，可以积极支持农业发展，利用国家对农业的税收政策优惠，扩大业务范围，同时减少税收。比如，营改增税改的基本目的是紧逼行业结构性减税，实现国家经济转型增长，第三产业将在此次税改中获得较多政策支持。从营改增试点行业来看，现代服务业等第三产业税负下降，发展迅速，营改增的全面实行过程中，更多的税收优惠将倾向于第三产业，银行业应以此为契机，利用税收优惠大力拓展服务业和中小企业客户，提供信贷资金支持。另外，我国银行业可以充分发挥增值税出口服务“零税率”的优惠政策，促进我国银行业的对外服务，提高国际化经营水平，加速实现与国际接轨。

（课题组成员：姜婧、樊天琦、马波）