完善上市公司内部控制信息披露机制的建议

摘   要：本文通过分析我国上市公司内部控制信息披露的现状，进一步探究导致上市公司内部控制信息披露机制出现问题的原因，最后提出了改善我国上市公司内部控制信息披露机制的建议。

关键词：上市公司;内部控制;信息披露机制

一、我国上市公司内部控制信息披露的现状

《企业内部控制基本规范》及其配套指引是由财政部和证监会、审计署、银监会、保监会共同制定的，它要求凡是执行本规范的上市公司，應当自我评价公司内部控制是否有效，并且形成自我评价报告并于年度结束时披露。上市公司可聘请有相应资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计，以加大对内部控制信息披露的监督力度。但是当前上市公司的内部控制信息披露仍存在严重的问题，具体表现有四个方面：一是内部控制信息披露的内部缺乏实质性;二是不统一的内部控制自我评价报告，难以横向比较;三是内部控制自我评价报告的格式不标准不规范;四是注册会计师对内部控制的评价意见很少，缺乏外部审计。

二、我国上市公司内部控制信息披露的原因

针对上述上市公司内部控制信息披露的现状，通过分析，我认为上市公司内部信息披露的缺陷具体体现在两方面，一主要是上市公司自身的问题;另外是上市公司内部控制信息披露过程存在问题。

第一，上市公司自身存在的不足。这主要体现在三个方面：一是没有认识到内部控制信息披露的重要性。公司的高层管理者思想意识得不到及时更新，对上市公司内部控制信息披露的积极意义没有理解，从而导致了上市公司管理层在披露内部控制信息时的不情愿，披露的信息徒有虚名。二是独立董事和监事会职能不能充分发挥。独立董事规模小，地位低，资质也不符合要求，在企业中处处受限于董事会或者控股股东;而大部分企业中监事会沦落为董事会的附属，由于地位的不平等，因此也只有很少的监督权。三是股权结构不合理。我国大部分上市公司都是由国有企业改制而来的，其股权结构中国有股比例很高，“内部人控制”、“一股独大”问题比比皆是。

第二，上市公司内部控制信息披露过程存在的不足。这主要体现在以下两个方面：一是关于内部控制信息披露的规范不健全。上市公司对内部控有效性的评价标准进行明确，而且信息披露形式及内容不明确。另外出台的《企业内部控制基本规范》及配套指引与之前的规范存在出入，他们之间如何衔接也是应该解决的问题。二是外部监管机制不健全。上市公司的股权结构不合理导致了中小股东以及管理者对内部控制的关注程度逐渐减低;目前我国还没有对上市公司出现违规披露行为时应承担的法律责任及所应接受的处罚方式进行规定等。这些都在一定程度上会使监管部门降低对上市公司内部控制监督的有效性，从而使上市公司内部控制信息披露的水平很低。

三、完善我国上市公司内部控制信息披露机制的措施

本文在吸收我国上市公司内部控制信息披露方面的研究成果和借鉴国外内部控制信息披露经验的基础上，提出了改善我国上市公司内部控制信息披露机制的建议。

第一，完善上市公司治理结构。公司治理结构是公司的制度环境，在一定程度上影响并制约着其内部控制信息披露水平。因此可以通过联系规范他们之间的权利义务关系，形成一种监督与制衡机制。首先，董事会必须对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责。其次，管理层通过其职能了解到现行内部控制中存在的问题，提出建议，进行内部控制的改进，同时明确以后监控的重点。最后，内审部门充分发挥和强化其监督的职能，形成内部牵制。

第二，健全完善内部控制信息披露规范。针对上文提到的内部控制信息披露的不健全，我国需要建立统的一内部控制相关法规，使其《企业内部控制基本规范》及配套指引与之前出台的相关规范衔接到位，为上市公司内部控制信息披露提供行动指南;另外对信息披露的评价标准以及披露的内容和格式做出明确的规范，且具备可操作性，这样能为监督上市公司内部控制的实施情况提供依据，并做出客观的评价。

第三，加强外部监管部门的监管和注册会计师的审计。监管部门要正确引导上市公司，同时对其进行定期检查和考评，或者不定期抽查;而且要对违规的上市公司公告，鼓励媒体揭露其违法违规行为，使其接受社会公众的监督。另外注册会计师加强对内部控制的审计力度。我们不仅要为注册会计师审计制定统一的标准，同时应提高注册会计师的专业水平、职业能力、风险意识和道德操守。

目前对我国上市公司来说，加强内部控制信息披露、提高内部控制信息披露质量已经成为必须的要求，但是这一要求的实现不仅需要监管部门对内部控制信息披露的监管，同时也需要企业自身提高内部控制意识，注册会计师坚守职业道德提供真实的审计意见，只有各方共同努力才能为投资者提供真实可靠的信息，促进市场的快速、有序发展。

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作者简介：张娟（1991-  ），女，山西五台县，山西财经大学研究生在读，会计学专业，研究方向：审计