浅谈建立健全评估分支机构质量控制制度以防范执业风险的必要性

中国资产评估协会于2015年7月22日发布了关于印发《资产评估专家指引第7号——中小评估机构业务质量控制》的通知，明确了为防范执业风险，体现资产评估师职业资格管理制度改革相关要求，中小评估机构需建立健全业务质量控制制度和程序。

《资产评估专家指引第7号——中小评估机构业务质量控制》第三条明确规定：中小评估机构应当制定质量控制制度，为执行质量控制制度设计必要程序。

对于一些评估机构的分支机构，实际上也具有一些中小评估机构的特点，比如评估程序执行不到位，底稿归档不规范，规避执业风险意识不强，人员流动频繁等，对于这些评估分支机构，需借鉴《资产评估专家指引第7号——中小评估机构业务质量控制》，以建立健全业务质量控制制度和程序，更好地防范执业风险。

《资产评估专家指引第7号——中小评估机构业务质量控制》第三条列示了中小评估机构制定质量控制制度，为质量控制制度设计必要程序，应具体包含的内容为：（一）质量控制责任、（二）职业道德、（三）人力资源、（四）评估业务承接、（五）评估业务计划、（六）评估业务实施与报告出具、（七）监控和改进、（八）文件和记录。其中第（四）、（五）、（六）条涉及了评估程序实施的问题，而规范标准的实施评估程序正是更好防范执业风险的主要手段，也是在产生纠纷和诉讼后，合理保护自身权益，合理抗辩的重要手段。笔者就质量控制制度应包含的第（四）、（五）、（六）条，结合《资产评估准则——评估程序》浅谈建立健全评估分支机构质量控制制度以防范执业风险的必要性。

《资产评估专家指引第7号——中小评估机构业务质量控制》第二十四条：（一）评估业务的基本事项、委托方的要求、被评估单位（产权持有单位）的情况；（二）具有执行该项业务的专业胜任能力、时间和资源；（三）能够遵守职业道德，与委托方或者相关当事方不存在可能影响独立性的情形；（四）对委托业务风险进行评价，该项业务的承接不会给评估机构带来不可控制的风险；（五）考虑工作量，预计项目成本，合理确定项目收费。这一条是对机构承接评估业务时的指引，并且这一条指引是和《资产评估准则——评估程序》第十一条相契合的。明确评估业务的基本事项是万事之开头，具有不可比拟的重要性，也是防范执业风险的第一道堤坝，比如为了规避不必要的报告使用风险，业务开始阶段就要明确是否存在委托方以外的其他报告使用者，又比如为了规避来自委托方的风险，对于委托方此次委托进行评估的目的要明确，评估的目的到底是资产的转让、抵押还是准备快速变现等；对于委托方有无非诚信记录要了解，以规避潜在的欺诈风险。判断本分支机构和评估人员是否具有执行该项业务的专业胜任能力及相关经验，以规避因自身执业能力不足所带来的风险，比如项目负责人是实施项目程序的具体负责人，机构执业风险的高低与项目负责人的执业水准直接相关。因此决定项目的项目负责人是风险质量控制的重要一环，机构应根据资产的具体情况和执业人员的自身状况，避其短、用其长，以防范执业风险，确保执业质量。

《资产评估专家指引第7号——中小评估机构业务质量控制》第三十条：评估计划应当涵盖评估业务实施全过程，一般包括现场调查、收集评估资料、评定估算、编制和提交评估报告等。评估计划主要内容通常包括：（一）评估目的；（二）评估对象和范围；（三）价值类型；（四）评估基准日；（五）主要程序的时间进度；（六）人员安排；（七）评估方法；（八）技术方案；（九）是否需要利用专家工作。这一条指引是和《资产评估准则——评估程序》第十三条相契合的。评估计划可以说是提高执业质量的重要基础，也是降低执业风险的有效控制环节。评估计划应涵盖现场调查、收集评估资料、评定估算、编制和提交评估报告等业务实施的全过程，计划编制后分支机构必须明确相关的审核人对计划进行充分的审核，审核的内容应该包括：1. 评估目的、评估对象及范围的确定是否恰当；2. 评估基准日的选取是否恰当；3. 评估的价值类型与评估目的是否相吻合；4. 重点评估范围的确定是否恰当；5. 重要评估程序的确定是否恰当；6. 主要评估方法的选取是否恰当；7. 项目负责人和其他评估人员的选派与分工是否恰当；8. 时间进度及人员安排是否合理；9.时间、费用预算是否合理；10. 对评估风险的评价是否恰当，控制手段是否合理等。充分细致的审核能够从项目一开始的计划阶段，就能初步全面的把握项目的风险性，做到心里有数，防微杜渐，是分支机构防范风险的第二道堤坝。

《资产评估专家指引第7号——中小评估机构业务质量控制》第三十三条：中小评估机构应当制定评估业务实施和报告出具环节的制度和程序，针对以下方面采取相应措施，保证评估业务正确执行，满足出具评估报告的要求：（一）项目团队组建及工作委派；（二）现场调查、评估资料收集和评定估算；（三）评估报告编制；（四）利用专家工作；（五）疑难问题的咨询及解决；（六）争议事项的解决；（七）项目负责人的指导与监督；（八）内部审核；（九）评估报告签发及提交。而执业风险主要集中在第（二）项，即现场调查、评估资料收集和评定估算阶段。《资产评估准则——评估程序》第十七条到第二十六条分别就现场调查、评估资料的收集和评定估算进行了规范，例如第十七条明确规定：注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估业务具体情况对评估对象进行必要的现场调查；第十八条明确规定：注册资产评估师应当要求委托方提供涉及评估对象和评估范围的详细资料等。评估人员在执业过程中会有来自被评估单位的风险和来自委评资产及负债的风险，比如被评估单位行业环境是否稳定，内部组织机构是否健全，财务核算是否合法合规，产权关系是否做到明晰，又比如委评资产产权证明文件是否齐全，委评资产的使用是否合法，委评资产是否安全及完整等。评估分支机构只有制定好完善的评估质量控制制度，以保证详实的现场调查，收集到详细合法合规的资料，为合理的评定估算提供厚实的基础，才能将风险发生的概率降到最低。笔者建议一些评估分支机构在部门少人员不多的实际情况下可以专设一位评估业务质量控制人，不定期的进行评估现场工作质量检查，以期能够把控风险，提高执业质量。进入评估估算阶段后，评估方法的选择尤为重要，评估方法选择不恰当可能会产生评估结论与实际价值严重背离的风险。比如一家企业经营情况良好，研发能力强，产品销售畅销，内部组织机构也很稳健，每年经营效益一致处于增长态势，如果对该企业整体评估仅适用资产基础法而不选用收益法显然不能客观地体现其价值，肯定会产生评估结论与实际不符的风险。笔者建议一些评估分支机构可以专设一位审核人（可以和质量控制人为同一人），对评估方法的选择是否恰当、评估参数的选取是否合理、测算过程是否清晰进行审核，以期形成合理的评估结论，防范执业风险。

综上所述，笔者仅以质量控制制度应包含内容中的评估业务承接、评估业务计划、评估业务实施与报告出具为基点，结合《资产评估准则——评估程序》上的相关规范，以防范执业风险为目标，浅论了一些评估分支机构建立健全质量控制制度的必要性，当然，内容中应包含的监控和改进、文件与记录也是相当的重要，因笔者水平有限，此处不做赘述。