发电企业固定资产后续技改支出会计核算难点及对策

刘 莹

（广东珠海金湾发电有限公司，广东 珠海 519000）

发电企业的固定资产价值庞大，种类繁多，发电设备占企业资产总额的百分之八十以上。为保障安全生产，弥补设备缺陷，促进生产效率，或是为满足国家环保政策，发电企业必须对设备进行局部的技术更新改造，即为固定资产后续资本化支出。

按照《企业会计准则》核算要求，固定资产后续支出符合资本化条件的，应将固定资产的原价、累计折旧和资产减值准备转销，将固定资产转入在建工程，停止计提折旧。改造期间发生的支出计入在建工程，改造设备拆下的部件，如变卖处置的，收入冲减在建工程。在完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并重新确定资产原值，计提折旧。

而在实际会计核算上，财务人员难以按照准则指引操作，原因如下：

一是技术改造的固定资产卡片难确定。从财务管理的角度看，固定资产是以固定资产卡片台账的管理形式存在的，改造哪项资产，就把卡片选出来，进行账务处理。实际上，财务管理上固定资产的卡片台账和设备管理部门的设备台帐差异很大。财务部门是按电力行业内固定资产目录编制卡片，设备部门按电力生产专业划分设备系统；财务管理资产就如平行管理，例如管理“泵”这个资产，统计一共有多少个“泵”在册，设备管理就是垂直管理，不同生产专业有几个属于自己的“泵”，二者交汇点的“泵”实在难以确定。

二是技术改造资产的账面价值难确定。固定资产卡片的编制，是在筹建期设备采购合同资料基础上，采集设备物资实际出入库记录信息，经中介机构编制竣工决算报告而形成。实际上，设备采购合同中设备清单名称和价格都比较简略及粗放，按设备合同后附清单的信息编制的资产卡片，勉强能满足财务管理的需求。但在设备专业管理层面上来看，这种设备分层管理只能达到基础层级的设备管理要求，实际上的设备管理详细分类至更细的层级。因此，在固定资产技改时，需进行改造的仅是财务账上一张固定资产的卡片的其中一部分，财务人员经常无法确定改造资产的账面原值。

三是改造拆除资产难及时处置。设备技术改造后，拆除的固定资产应先进行报废处置，经核准后，评估其价值并出售处置，变卖收入冲减改造成本，最终可确定改造工程价值。而普遍情况是，由于发电企业绝大多数为国有控股企业，因此资产处置需遵循国有资产的相关管理办法及规定。首先，报废的固定资产的原值在超过一定金额后，须报上级主管公司审批；金额特别重大的，需上级主管公司的股东会审批。经批准报废后的固定资产，经中介评估机构现场评估，出具评估报告并完成公示后报主管国家机关备案。在完成备案工作后，报废的资产才能挂牌交易处置。完成以上审批程序耗时长，导致财务数据记账不及时，数据失真，无法反映固定资产的真实价值。

针对以上管理问题，提出以下解决对策及管理建议：

一、建立发电设备固定资产安装位置管理体系，并与财务固定资产台账有机结合，提升固定资产管理效率

现代的发电企业，都应采用信息化软件，实现固定资产生产位置管理。固定资产位置体系是一个涵盖所有发电设备的网络，对每一项发电设备精细化管理，分解至设备包含的零备件，并赋予唯一的位置编码，平时的设备维护由位置码发起，引发设备检修需求、检修零备件购买需求、技术改造需求。

在位置管理的基础上，将财务的固定资产卡片台账与位置码一一对应，期中部分卡片或需拆分、或合并处理，最终实现设备管理部门与财务部门对发电固定资产账实的统一认知，建立统一的管理平台。在统一的平台上，对于需技术改造的固定资产的精准认定，是轻而易举的事情。

然而，在将位置码与财务卡片台账相关联的工作，最好是在发电工程购建之时开始筹备，并在工程竣工决算时将两项工作同时展开；次者是在发电固定资产的位置码编制完成后，再根据位置码编制相应的固定资产卡片。如此管理便可优于始，善于终。

二、拆除资产的价值认定，视具体情况来分析

固定资产技术改造时，如果改造的固定资产能从财务卡片台账上找到独立的卡片，如此便能确定资产改造的原值。但如果改造拆除的是一项固定资产中的其中一部分，则拆除的资产原值需专业技术人员协助确定。一般确定资产原值的方法参考如下：

一是专业技术人员评估拆除资产占总资产的技术比例，再乘以总资产原值确定；

二是如拆除资产材质单一，可称取拆除资产的重量，再询得此材质在购建时价格，相乘得出（此法适用于投产年份不长的机组）；

三是将新购置的改造物资价值视为拆除资产价值；

四是请中介评估机构认定并出具报告。

无论适用那种方法，都需视实际情况，财务人员与设备管理的专业技术人员一起协作，制定统一的定价方案。在企业自身无法判断资产价值的情况下，可寻求第三方中介机构的价值鉴定。

三、加强技改拆除资产的后续管理

鉴于上述国有资产的处置流程，企业人员无法掌控审批流程的速度，对最终报废资产的挂牌交易收入只能等待。对财务人员而言，只能根据报废资产的评估报告内述资产价值及会计准则要求，暂估完成技术改造固定资产的账务处理，待拍卖交易完成后，最终调整固定资产价值。

鉴于国有资产相关管理规定，在产权交易过程中，当交易价格低于评估结果的90%时，应当暂停交易，在获得相关产权转让批准机构同意后方可继续进行。所以发电企业的生产管理部门应在资产报废审批期间，切实保护好拆除资产，避免在审批期间资产遭受损害，影响拍卖成交结果。

四、选择电力技术专工任职固定资产管理员岗位

财务人员由于专业性的限制，对电力生产设备认识程度有限，十分不利于固定资产管理工作的开展。因此在财务固定资产管理员的人员选择上，最好选择熟悉电力建设、电力生产设备的专业人员担任，这样无论在日常固定资产盘点、处置或是技改资产认定等工作上，都可更有效沟通，提高管理效率及质量。

科学、合理地利用技术改造资金，使固定资产发挥最大的效能，为企业创造更大的利益，发电企业财务管理不仅要准确反映固定资产后续支出财务信息，还要加强管理，减少国有资产流失，降低企业财务风险，努力降本增效。设备管理、财务以及其他部门应通力合作，不断寻找当前工作中存在的问题，努力探索、寻求固定资产后续支出的先进管理办法，全面推动发电企业持续健康发展。

[1]财政部.企业会计准则2006.

[2]孙清容.关于加强电力企业固定资产后续支出财务管理的思考.北京电力高等专科学校校报,2011(12).

[3]李长健.发电企业固定资产管理解决方案.电力信息化，2006年第4 卷第5 期.

[4]易跃进，费贵贤.我国火电厂固定资产管理现状及其对策.财务探索，2011（1）.