国家卫生计生委预算管理医院完善财务内控机制的实践、成效及其思考

■ 戈 昕应亚珍

国家卫生计生委预算管理医院完善财务内控机制的实践、成效及其思考

■ 戈 昕①应亚珍①

委预算管理医院 内控机制 财务风险

通过总结国家卫生计生委预算管理医院加强财务内控的具体做法，阐述了其在推进制度建设、培养人才队伍、防范财务风险等方面所取得的成效，进而从健全公立医院监督评价机制、加大内部控制培训力度、提高财务信息化水平等方面提出目前国家卫生计生委预算管理医院在财务内控方面存在的问题及对策建议。

Author’s address：National Health Development and Research Center, NHFPC, Suite of 207, Chanye Building, Peking University Health Center, Beijing,100191, PRC

建立完善公立医院内控机制，正是体现了“上工治未病，不治已病”的管理思想。原卫生部于2006年发布了《医疗机构财务会计内部控制规定》，对各医院建立完善内控制度提出了具体要求。经过近10年的实践，国家卫生计生委预算管理的44所医院（以下简称“委预算管理医院”）均建立了财务内控制度。部分医院处于夯实内控循环，持续改进，落实内控的“新常态”。

科学的财务内控机制是规范会计行为、堵塞和防范管理漏洞、消除安全隐患、保障国有资产安全完整的重要手段。至今来看，医院通过完善制度、明确职责、规范流程、奖惩挂钩和持续改进等多环节的互动和良性循环，在内控机制建设方面积累了一定经验，取得了一定实效。

1　具体做法

1.1完善财务制度，夯实内控基础

建立健全各项财务规章制度是内控管理机制的基础环节。各业务活动项目都必须建立工作制度，使医院的各种经济行为做到有法可依、有章可循、照章办事，实现规范化管理。

总体上，委预算管理医院均按照财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范》制定了符合自身情况特点的“内部控制制度（规范）”及相应实施细则，完善了内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、对控制的监督等方面的建设，形成了较为完整的管理层面和业务层面的内部控制体系，为各项内控工作的开展奠定了基础。同时，多数医院还出台了一系列配套管理办法，如《专项经费管理制度》、《现金管理制度》、《财务分析制度》、《招投标管理办法》以及《经济合同管理制度》等。大部分医院严格按照国家制定的规章制度执行，结合单位实际情况，依据相关财经法律法规和上级部门的要求，及时更新完善单位财务制度。

通过建立内部控制制度，医院各部门管理职责分工明确，通过环环相扣的审批、审核流程，各部门、各岗位建立了纵向与横向的监督关系，有效地维护了国有资产安全与完整，降低了财务风险。

1.2科学设置岗位，明确职责

在不相容岗位相分离的前提下，逐步建立和完善工作人员岗位职责制度，每一个工作岗位都有明确的工作职责，落实责任，夯实管理与考核工作的基础，使各项经济活动在有效的管理机制下监督实施。委预算管理医院大多能根据财务管理工作的需要合理设置财务人员岗位，按内控岗位设置要求配备具有相应资格和能力的财会人员，所有经济业务的财务管理都有明确的岗位，各岗位间相互制约、相互监督，避免因岗位职责不清导致管理缺位。也有医院按业务活动类别设置岗位，设计不同的内部控制策略。如收费岗位、出纳岗位、资金管理岗位、审核岗位、薪酬岗位、预算岗位等，更好地保证了内控的有效性。

1.3规范工作流程

在制度健全的基础上，制定相应的工作流程，建立起以工作流程为导向的管理体系，使医院财务活动以“工作流”的形式体现出来，便于有效的监督与管理。具体到各个业务项目，尤其是牵涉多个工作环节的业务活动，都必须建立有效的工作流程，例如收退费流程、预交金流程、合同付款流程、票据管理流程等，并在实际工作中不断修改完善，在一些关键节点上设立科学的量化评判标准，使其最终成为一个优化的科学流程。根据工作流程，调整岗位设置，提高工作效率。

1.4严格稽查，防范疏漏

检查形式一般包括3个层面：一是日常稽核，即通过独立的内部稽核岗进行日常控制。医院通过设立财务内部稽核控制岗，配备专职人员对财务记账凭证、账薄、报表、现金、银行存款、库存物资等进行全面稽核。查出的问题要进行稽核书面记录、反馈整改，并对整改结果进行再稽核。二是不定期检查，主要是指上级及相关职能部门的检查。三是季度现场检查，即通过每季度依据制度、职责和流程对重点岗位和关键环节实地检查。检查之前有提纲，检查过程有记录及佐证材料，检查结果由管理小组评议，考核结果与奖惩挂钩并书面通报。

季度现场检查要点如下：（1）预算控制。预算执行进度督导通知是否及时，每月预算执行结果评估分析及通报，季度预算执行分析报告。（2）收支控制。门诊、住院收入核对记录，退费登记审核记录，住院预交金核对记录，住院欠费催收通知记录，出院患者欠费催收记录，物价对病历收费抽查记录。支出审批权限抽查，发票真假核查。（3）货币资金控制。现金岗位报警系统，保险柜抽查，银行印鉴和支票管理抽查，记账、对账、结账、归档等的及时性，票据领购、核销记录，现金、银行存款账实、账账相符核对记录，每日现金盘点记录、后台管理抽查记录、相互借款记录，银行对账分析报告，往来款账龄分析、清欠书面报告等。（4）其他资产控制。流动资产和固定资产账实、账账核对记录，流动资产出入库核对记录，经济合同登记记录。成本分析报告、财务分析报告、资产管理分析报告、对外投资经营分析报告，对资产盘点抽查记录等。（5）其他内控管理。会计信息定期备份，会计信息系统授权，会计信息系统账号和密码管理情况，岗位轮转交接记录，会计培训记录。

此外，建立财务自助查询平台，开展全员工资、部门预算、科研课题及管理服务等开放查询，全员参与监督管理。

1.5强化考核，持续改革

一些医院的财务内控检查考核，涵盖了制度制定与落实、财务管理、会计核算、收费管理等多方面的内容。严格执行考核结果反馈，对考评结果优秀者给予奖励，差错者进行处罚，分管领导负连带责任，按奖罚的一定比例兑现。

对内控检查发现的共性问题和薄弱环节进行分类分析，找出问题成因，采取相应措施，及时纠错纠偏，并循环往复，不断细化、优化管理。同时，在保证制度连续性的基础上，及时根据上级发布新规与管理要求，对制度进行修订和完善。

此外，通过严格把控岗位标准，定期组织内部培训，不断巩固改进成果。首先，要求新入岗人员牢记岗位职责、学习并严格遵守管理制度，并将其作为岗位交接的重点内容；其次，鼓励全员参与制度修订，将被动遵守变为主动思考；最后，在新定制度或者原有制度进行较大范围修订时，组织全员培训，重点讲解，互动讨论，加深理解。

通过搭建财务管理框架，结合定期考核检查，做到落实制度，奖罚分明；持续评价改进，建立起一套完整的内控管理考核体系，包括完善的制度、合理的流程、明确的职责、定期的考核奖惩和持续改进，形成了一个良性的管理循环。

2　主要成效

委预算管理医院通过持之以恒、不断深入的内部控制工作，保证了资金和资产的安全，保证了资金链的顺畅。内部控制已经成为医院安全、高效管理的助推器。

2.1推进制度建设

通过制度实施，制度本身的科学性和可操作性得到验证，也可以从中发现制度的缺陷或不足，有利于开展缺陷管理，逐步推动制度的修订与完善。

2.2培养人才队伍

针对内控检查过程中发现的关键岗位和重要环节出现的问题进行专题培训，提升了员工业务素养。经过近10年的历练，逐步锻炼出一支作风严谨、业务熟练的现代财务管理团队。

2.3防范财务风险

那些内控机制完善、切实得到实施的医院，财务管理工作效率不断提高，风险防控效果明显。审计、检查发现的问题相对较少，绝大多数医院没有发生重大财务问题。

3　思考

随着医药卫生行业的发展和医疗市场竞争的加剧，医院财务管理及内部控制工作都将面临更严峻的挑战。医院内控制度通过明确和规范医院的一切职责和活动，有效防范医院财务风险，为医院事业发展保驾护航。为此，改进内控机制，应注意以下几方面。

3.1健全公立医院监督评价机制

内部控制最重要的一条是建立经济活动风险定期评估机制，对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估，应当建立健全内部监督制度，明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求，对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价，建立单位各部门在内部控制中的沟通协调和联动机制。

医院应设立专门的内部审计部门，由独立于会计机构的专门人员来从事监督检查工作，对其经营活动及内部控制进行严格的审查，并根据检查发现的问题提出改进建议，监督相关部门及时纠正。同时，强化审计人员业务素质，坚守职业道德和职业操守，培养复合型审计人才，是内部审计工作上层次、显成效的重要保障。

3.2加大内部控制培训力度

对医院人员进行关于财务内控制度的培训学习，提高其对财务内控的重视，准确把握内部控制的内涵和要求，把内部控制贯穿于经济管理工作始终，使医院的内部管理再上新台阶。

建立财务人员培训的长效机制，培养财务人员创新意识，在思想上树立创新的管理理念，提倡财务人员在工作中提出新方法、新观念；定期组织财务人员轮岗，一方面降低财务风险，另一方面，使财务人员充分了解财务基础工作，改变原有的工作模式和管理手段，使其不仅局限于做账、核算、统计等基础工作，还要了解预算管理、决策管理、成本管理、资金管理基本模式。

3.3提高财务信息化水平

信息化手段的使用能够有效地提高医院财务信息的收集和反馈效率，实现财务管理的动态化；帮助医院更便捷的保存财务信息，使信息披露更全面透彻。同时能够极大地提高财务信息的处理效率，降低财务管理成本，对医院的财务内控具有十分重要的促进作用。

进一步加强财务信息化建设已成为部分委预算管理医院下一步的重点工作之一，有的医院提出将借力医院资源规划（hospital resource planning，HRP）系统上线的契机，梳理业务流程，通过流程优化及再造，对内部控制的关键点及风险点进行防范；有的医院要在现有财务管理信息系统基础上，增加票据管理、合同管理、资金管理等管理模块，加强与OA系统协同，同时加强培训，以完成医院财务人员从账房先生向财务分析师角色的转换等，都对各医院提高财务管理精细化、信息化水平提供了良好的参考。

综上，随着经济社会快速发展，医院规模不断扩大，发展速度也不断加快，政府和公众对医院管理的要求也越来越高。财务内控作为医院经营管理体系中的重要组成部分，必须把各项措施落到具体环节，才能不断地提高其实用价值。医院要“以问题为导向”，针对财务内控管理中的薄弱环节制定解决方案，采取措施，进一步完善内控制度的管理机制，为提高医院综合实力和市场竞争力奠定基础。

应亚珍：国家卫生计生委卫生发展研究中心卫生财政与绩效研究室主任，研究员

E-mail：yingyz17@126.com

Practice, effectiveness and thoughts on financial internal control mechanism in NHFPC delivered hospitals /

GE Xin, YING Yazhen// Chinese Hospitals. -2015,19(10)：9-11

NHFPC delivered hospitals, internal control mechanism, finance risk

Based on summarizing the practice of finance internal control of NHFPC delivered hospitals, the effectiveness are discussed in aspects of institutional building, human resources training and finance risk prevention. Problems and suggestions such as completing public hospital inspection and assessment mechanism, strengthening internal control training and promoting finance information system are analyzed.

①国家卫生计生委卫生发展研究中心，100191 北京大学医学部产业楼207

2015-07-26](责任编辑 张晓辉)