外汇资本账户开放审计初探

郑国芳

摘 要：随着跨国企业的不断发展，境外内资金的不断流通，经济全球化已经成为当今世界的主旋律。央行一份题为《我国加快资本账户开放条件基本成熟》的专题报告显示，央行已就资本账户开放等问题开始了相关路径的讨论。外汇储备作为资本账户开放的重要组成部分，风险与收益并存。本文将从审计的角度出发，分析审计监督控制职能对人民币资本账户开放中的风险降低作用。

关键词：资本账户；外汇投资；审计控制

一、对外汇资本账户开放审计的意义

审计是经济活动健康发展的“免疫系统”。为了更好的实现经济活动的健康，稳定发展，审计应该伴随经济活动的整个过程。对于外汇资本账户开放这项经济活动，审计也能起到“免疫系统”的作用。外汇资本账户的开放涉及到外汇资金的投资对象，投资环境，投资收益，投资成本等。对外汇投资进行事前审计，事中审计，事后审计可以将风险降低到最低点。

二、审计对资本账户开放的作用

审计是对经济过程中的资金做审查和监督。从审计的职能角度而言，审计对经济活动起着监督和审查的作用，对是经济活动起着保障和“免疫系统”的作用。2014年12月25日，国务院总理李克强指出，审计工作者要当好政策落实“检查员”和公共资金“守护神”。即积极推动审计监督全覆盖，加强对公共资金、国有资产资源审计。尤其要加强对重大工程、重大项目的跟踪审计，完善关键环节的审计监督制度。而日常工作中，我们审计人员的实施审计工作时，往往是常规审计，即事后审计。在经济活动发展结束后对经济过程中涉及到的剩余资金进行审计。但是，随着经济活动的日益丰富，简单的事后审计已经不能满足经济红线的预警作用。只有将经济活动的可能埋藏的隐患提早发现才能对遏制经济的不良发展。因此，经济的事前审计、事中审计起着至关重要的角色。

外汇资本金账户是指外商投资企业的中外投资方以外汇投入的资本金而设立的账户。其收入范围包括：外国投资者境外汇入外汇资本金或认缴出资（含非居民存款账户、离岸账户、境外个人境内外汇账户出资），境外汇入保证金专用账户划入的外汇资本金或认缴出资；本账户合规划出后划回的资金，同名资本金账户划入资金，因交易撤销退回的资金，利息收入及经外汇局登记或核准的其他收入。其支出为外商投资企业经常项目外汇支出和经外汇局批准的资本项目外汇支出。外汇资本账户开放是指对外汇资金项目进行境外转移和流通。随着外汇资金的流通，资本账户开放的安全事宜提上日程。资本账户开放对于我国经济发展是一种机遇也是一种挑战。开放条件下人民币价值的升降会影响汇率稳定，进而影响外汇价值。将外汇投资于国际市场，不仅可以降低外汇风险还能提高外汇储备结构，加强对外贸易发展。如何降低外汇资本账户开放的风险，从审计的监督控制的过程角度分析，可以起到保驾护航的作用。

三、资本账户审计的应用建议

1.事前审计

事前审计是指审计人员就货币资金收支和经济业务发生之前进行的审计。主要对资金的计划、方案、预算制定的审查，经济交易发生之前的审查，经营决策及其可行性研究报告的审查。可以起预防作用，减少失误，防止弊端。在外汇资本账户开放审计上，事情审计是外汇投资活动发展前进行的审计。首先，外汇投资的环境不仅应该考虑国内金融市场，更主要的是考虑国际金融市场。事前审计应该预先对外汇兑换的货币进行事先调查判断，搜集相应兑换货币的信息，了解人民币在离岸和在岸的金融市场状况。对外汇兑换汇率的变动状况做风险评估，判断该汇率是否有贬值或升值的空间。其次，外汇投资的对象发展空间决定了经济主体是否实施此次外汇投资活动，审计人员应该就投资对象做相关的实时性分析，即事前审计对象。只不过该对象不是审计单位而是一项经济活动，例如，如果外汇投资是购买美元政府债券，事前审计就应该判断如何在购买美元政府债券时以最短的购买时间获得最大的货币时间价值。

2.事中审计

事中审计是指审计人员就货币资金收支和经济业务进行中所实施的审计。事中审计可以取得事实的数据进行审计，可以对客观存在的事实进行调查，甚至审计中所进行的假设与推理都能从客观存在的事实中得到求证。在外汇资本账户上，事中审计是在外汇投资活动发生后至活动截止前一段时间的审计。审计在这个阶段的工作主要在于充分警惕被投资环境。在投资活动过程中，投资环境是否发生显著变动。例如，汇率的变动，投资对象所在国家货币政策的变动，经济发展水平，GDP的变动等。在投资过程中，外汇成本是否可持续，审计都应该在充分了解后获得相关的证据。对证据做分析然后得出结论，并将这反馈给外汇投资主体。审计在这个环节应该起着预测和控制的作用。

3.事后审计

事后審计是指审计人员就货币资金收支和其他经济活动进行的事后审查和评价，是事前审计、事中审计的结尾，也是审计过程中最终最关键的一个步骤。在外汇资本账户审计上，事后审计是对一项外汇投资活动结束之后的审计。笔者认为审计在这个环节的工作主要有两点。其一，审计应该就一项外汇投资、外汇出口等获得的投资收益或投资亏损做审查和评价，鉴证收益或亏损的真实性和完整性，可比性与及时性。是否与事前审计做出的预测有出入，如果出入很大，查明出入的原因；其次，审计应该在事前审计、事中审计的基础上做总结和归纳。归集外汇投资主体提供之前外汇投资的相关风险和投资经验，起着事后反馈的作用。

四、结束语

外汇资本账户的开放可以降低外汇贮备的风险，推进境内金融体系的抗风险能力。审计应该发挥自己“免疫系统”的作用，为我国外汇业务报保驾护航，为我国外汇资金流动提供安全保障，对我国经济发展提供应有的帮助。（作者单位：衢州职业技术学院经济管理学院）

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