企业合理避税途径探析

俞富坤

摘要：合理避税是指在法律允许的情况下，通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的。当然，避税也不排除利用税法上的某些漏洞或含糊之处的方式来安排自己的经济活动，以减少自己所承担的纳税数额。本文主要从企业所得税、个人所得税、增值税以及其他小税种等几个方面分别阐述了一些合理避税的途径。

关键词：合理避税；途径；探析

合理避税不同于偷税、逃税，它不是对法律的违背和践踏，而是以尊重税法、遵守税法为前提，以对法律和税收的详尽理解、分析和研究为基础，是对现有税法不完善及其特有的缺陷的发现和利用。同时，合理避税有助于保证政府和执法部门及时发现税制及税法中所存在的问题，进一步根据社会经济发展和税收征收管理的实践来健全税收制度。

虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的，而且不具有欺诈性质。企业合理避税的前提条件是：依法纳税、依法尽其义务，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其细则和具体税种的法规条例，按时足额交纳税款。只有在这个基础上，才能进行合理避税，才能视合理避税为企业的权利，才能受到法律和社会的认可和保护。

本文从以下几个方面分别说明企业合理避税的途径。

一、企业所得税的合理避税

企业所得税是收入总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，必然会使企业所得税的计税依据大大减少，达到减轻税负的目的。

1改变存货的计价方法

存货的计价方法包括：先进先出法、后进先出法、加权平均法等。在通货膨胀环境下，采用先进先出法，企业所得税税负最重，后进先出法最轻。这是由于在通货膨胀的环境中，后入库的存货的取得成本大于先入库存货。后进先出法下，发出存货的成本大于结余（ 库存）存货的成本，从而增大了商品销售成本，从而减少了当期收益和应交所得税。在通货膨胀条件下，企业应采用后进先出法对存货计价，从而扩大成本，降低利润，以减轻企业税收负担。

2改变资产的计价与折旧方法

对资产计价与折旧项目进行筹划。通过缩短折旧年限的方法能够加速成本回收速度，在使后期成本前移的同时使前期利润后移。在税率稳定的前提下，递延缴纳所得税相当于取得了一笔远期无息贷款。

3推迟确认销售收入

在企业生产经营过程中，销售收入的实现通常以发出商品并取得货款凭证为依据。若该销售事项发生在某月的月末或者某年的年末，则企业可通过将销售行为延缓到次月或次年的方式来达到推迟销售收入实现的目的。企业在这里推迟的仅是纳税时间，而非推迟客户购买时间或收款时间。

4合理安排所得税的预缴方式

《企业所得税实施条例》规定：“企业分月或分季预缴企业所得税时，应按照月度或季度的实际利润预缴；按照月度或者季度的实际利润预缴有困难的，可按上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或按照经税务机关认可的其他方法预缴”。所以当企业预计当年的应纳税所得额比上一纳税年度低时，可按纳税期限的实际数预缴；当企业预计当年的应纳税所得额高于上一纳税年度时，可按上一年度应税所得额的1/12或1/4分期预缴所得税。

5技术入股可避税

有很多民营企业的老板都是技术专家，他们往往拥有专利，将专利提供给公司使用，双方没有签订合同，也没有一个明确的说法，究竟属于何种方式使用。建议老板们将技术专利作价投入公司，一方面可以改善公司的财务状况，减少投资时的资金压力，一方面，作价入股以后，公司可以计入无形资产，可以合理摊消，可以增加成本费用，减少利润，少缴所得税。这样一个财务、税务都有利的办法却很多企业家都不了解，以致一边抱怨政府征税太狠，一边拼命缴不该缴的税。

6没有业务也要申报

企业纳税申报是一项义务，不论企业是否有税要交。企业可能因为各种原因没有税款要缴纳，例如企业处于筹建期间；企业处于免税期间；企业处于清算期间；清算还没有结束；企业由于经营不理想，没有纳税收入或者收益。这些情况下，企业可能没有税款要缴纳，但都要按时纳税申报，没有应纳税税款的申报就是所谓的零申报。零申报只是一个简单的程序。一项简单的手续，如果不办理，税务机关可以每次处以罚款2000元。

7一日之差的区别

小王办家公司，登记在6月30日，小李办家公司，登记在7月1日。大家对这一天的差异没有在意，大家都向税务机关递交了申请，要求享受新办企业的税收优惠政策。当年下半年大家都亏损，小王的公司税务机关批复当年已经享受了一年的所得税，明年开始要交所得税，由于当年亏损，算免税也没有实际意义。小李的公司可以选择今年的利润先缴纳，明年再开始计算享受一年的所得税优惠，由于当年亏损，选择缴税也没有问题，所以小李的公司明年才算免税一年。根据税务规定：上半年开业的公司当年算一年免税，下半年开业的公司可以选择。所以，一日之差命运各异，要经营成功，一定要了解税务规定。

8意外损失也可以避税

不幸的事让人痛苦，但确实会发生。出差在外，不小心手提电脑被小偷顺手牵羊，足以让人揪心一阵子。难过以后心理平坦了，继续工作。有一件事千万要记住：这件事与纳税还有关系。丢了手提电脑属于财产损失，要凭相关证明在公司的成本费用中列支。丢了电脑以后，要及时到公安机关报案，取得相关证明，回来提交给财务部门，作为证据。如果没有证据，损失不能进成本，等于丢失的不仅仅是一台电脑。类似的意外要同样处理，这样才能避免损失扩大。

二、个人所得税的合理避税

1尽量将员工年终奖合并在一个纳税年度内进行核算

按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定，对员工当月取得的全年一次性奖金，先除以12个月，再按其商数确定适用税率和速算扣除数。但在某一纳税年度内，这种计税办法只允许使用一次。根据这一规定，企业可通过将年终奖控制在一个纳税年度内发放的方式来避税。具体到实践中，企业可尽量减少季度奖、半年奖等奖金发放次数，将这些奖金归入年终奖范畴，在一个纳税年度内一次性发放给员工，这样就可以享受到年终奖计税核算的优惠政策，降低企业代员工缴纳的所得税。

2绩效工资均量发放避税策略

我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着收入的增加，其适用的税率也随之攀升，因此某个时期的收入越高，其相应的个人所得税税收比重就越大。如果某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，其缴纳税收的比重就大得多。这个时候，对工资、薪金的筹划就可以采用平均分摊的方法。例如，某公司实行业绩提成制度，底薪为1000 元，提成奖金为销售额的2%，每年3～6 月为销售旺季，销售员小王在销售旺季每月提成额约为1万元，4个月累计为4万元，小王在销售旺季每个月纳税=[10000+1000-2000]×20%-375=1425元，全年纳税约5700元。若小王的销售提成在3月至次年2月分摊，则小王每月纳税额=[（1000+40000÷12-2000）×15%]-125=225（元），全年纳税约2700元，两者比较，节税1275元。

3年终奖发放时间调整避税

举例说明，某公司员工张某月薪1600元，2008年12月为其发放年终奖20000元。若年终奖一次发放：张某全年缴纳个人所得税=[20000-（2000-1600）]×10%-25=19354元。注：20000÷12=1667元，对应税率10%，速算扣除数为25。若年终奖分为12个月发放：即年终奖20000分解为每月发放，则张某全年缴纳个人所得税=[（1600+1667-2000）×10%-25]×12=12204（元）。两种方法相比，前者比后者多纳个人所得税=19354-12204=715（元）。原因在于月工资水平的高低当月工资水平低于个税起征点时，应尽量将年终奖金分解至每月发放，以用足每月2000元的扣减额，当月工资高于个税起征点时，则应根据具体情况进行分析。

4调整工资与年终奖比例避税

一般来说，在月薪高于个税起征点的情况下，当工资和年终奖的比例调整至两者的个税税率比较接近的情况下节税效应最明显。例如，某公司实行年薪制，王某为部门经理，核定年薪12万元，有三种薪酬方案：第一种工资为1万元/月，年终奖为零，则王某全年纳税=[（10000-2000）20%-375]×12=14700（元）。第二种月薪定为5000元，年终奖6万元，则王某全年纳税=[（5000-2000）×15%-125]×12+（60000×15%-125）=12775（元）。注：60000÷12=5000元，对应税率15%，速算扣除数为125。第三种月薪为3000元，年终奖为84000元，全年纳税=[（3000-2000）×10%-25]×12+（84000×20%-375）=17325（元）。三种方案纳税各不相同。

5避开无效纳税区间的节税策略

国税发[2005]9号文件中存在9个无效纳税区间。这些无效纳税区间有两个特点：一是相对无效区间减去1元的年终奖金额而言，随税前收入增加税后收入不升反降或保持不变。如年终奖为6100元时，相应的个税为585元，税后收入为5515元；而年终奖为6000元时，应缴的个税为300元，税后收入为5700元。可看出：税前收入增加100元，税后收入减少185元。无效纳税区间另一个特点是，每个区间的起点都是税率变化相应点。主要有四个常见的无效区间：6001～6305（元），24001～25294（元），60001～63437（元），240001～254666（元）。筹划人员在选择年终奖时，一方面要避开无效区间，另一方面应尽量选无效区间的起点减去1后的余额作为年终奖最佳金额，如选6000元、24000元、60000元、240000元等。因为按照这些金额适用税率将较低。

6将补贴改为双薪

中国企业福利制度的特点是有人情味，逢年过节都会有发一点所谓的过节费，根据个人所得税政策的规定，过节费需要并入当月工资缴纳个人所得税。税务政策的规定是发

放年终双薪可以单独作为一个月的工资薪金计算个人所得税，由于不需要与当月工资合并缴纳个税，因此可以降低税率，减少员工的个人所得税负担。都是发点钱，过节费交税多，双薪缴税少，所以为了少缴税，应该改变那种过年发点过节费的做法，改成年底发双薪的方式。

7巧妙设置劳动者身份

收入金额相同，但收入性质不同，其应纳税额也会有区别。在应纳税所得额比较小的时候，工资、薪金所适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，必要时甚至可以将其和工资、薪金所得合并纳税。而在有些情况下，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节税。例如，某公司聘用了高级工程师李先生为顾问，2012年2月取得工资收入62500元。如果李先生和该公司存在稳定的雇佣关系，则应按工资薪金所得纳税，应纳税额为：（62500-2000）35%-6375=14800（元）。若李先生和该公司不存在稳定的雇佣关系，则该项所得应按照劳务报酬所得缴纳个人所得税，税额为：[62500（1-20%）]×30%-2000=13000元，则当月可节税1940元。

8对员工奖励也可避税

为了奖励业绩特别显著的少数高级管理人员和研发人员，企业常实行重奖制度。由于数额较大，个人所得税负担也较重。例如，某公司为了奖励业绩特别显著的一名研发团队主管，将定为其发放40万元奖金。如果这40万元奖金当成一个月工资所得缴纳个人所得税，税额为：400000×45%-15375=164625（元），如果将这40万元奖金当成年终一次性奖金计算个人所得税，税额为：400000×25%-1375=98625（元）（上述两种算法都假设这名员工月薪超过计税工资标准）。可见由于税收的调节，公司虽然作了很大的投入，却不能达到预期的效果。企业可以采用变通的方法，公司可以购置价值相当的小车进行奖励，小车的使用权一开始就归员工，所有权则先归公司，公司与员工签订一份合同，约定汽车费用和责任保险的归属问题，并约定一定年限（比如5年），期满后，该车再按较低的二手车价格出售给该员工（出售价格可在员工本来应纳的税额如98625元内酌情考虑）。这样做的好处是：期满前，车辆所有权仍然属于公司，可以作为公司的固定资产，计提折旧和列支相关项费用；一定年限后，公司将车卖给个人，个人获得所有权，从中可得到实惠。这种操作方法既减轻了公司的负担，又使员工个人得到真正的奖励实惠，可谓一举两得。

三、增值税的合理避税

1注意进项税额的积累

作为一般纳税人，销项减去进项就是要缴的税，因此，多拿进项就可以少缴税。这些进项包括多个方面：购买办公用品的进项，购买低值易耗品的进项，汽车加油的进项，购买修理备件的进项。积少成多，日积月累，企业就能降低税负。修理备件不是固定资产，所以进项也可以抵扣。建议企业在管理人员的名片背面印上企业一般纳税人资料，在采购的时候出示资料尽量要求对方开具专用发票，这也是企业节税的一个好方法。

2赠送要注意技巧

一件2000元的电器，送一件400元的小家电，合计2400元实际收2000元。如果当赠送，要按2400元缴纳增值税。现在我们重新涉及方案：将两件产品卖给顾客，给予顾客400元的折扣，其中，2000元的按15%折扣以后出售，400元的按折扣25%以后出售，这样，对顾客而言，实际支付2000元，与买一件送一件的效果是一样的，对于商场而言，由于是价格折扣，实际上没有赠送的行为，只要按2000元实际营业额缴纳增值税即可。

有些营销人员认为这样做很无聊。改变方式就符合税法，不改变就要多交68元的增值税，对企业的纳税而言，这不是一件无聊的事情。

3利用挂靠避税

许多企业并非生来就具备享受优惠政策的条件，这就需要企业创造条件，通过各种合法的途径来达到利用税收优惠政策从而合理避税的目的，这种方式称之为挂靠。例如某包装盒企业，生产原材料主要为废旧纸张。原材料主要从本地的个体收废处收购。按现行税收政策，从个人收废处收购废旧物资，除专门的废旧物资经营单位可按收购额的10%计提进项税额外，工业企业是不能按此办法处理的，因而该包装盒企业从个体收废处收购的废旧纸张无法抵扣进项税额，给企业加重了负担。如果该企业成立一个专门的废旧物资回收公司，独立法人，独立核算，并经工商机关登记、公安机关批准，拥有废旧物资经营许可证，该企业所有从个人收购的废旧物资通过这个废旧物资回收公司收回，废旧物资回收公司再按市场价格将收购的废旧纸张销售给包装盒企业，并开具增值税专用发票，税率17%。经过机构处理，包装盒企业购进的废旧纸张可以正常的手续抵扣进项税额，从而减轻了该企业的税收负担。

4兼营非应税劳务中的合理避税

税法规定，增值税纳税人兼营非应税劳务，如果不分别核算或不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额的，一并征收增值税。也就是说，如果纳税人能准确地在会计核算中将兼营非应税劳务的营业额与应税营业额分别核算，就可以将非应税劳务收入按营业额单独计提营业税，避免按增值税税率计提增值税。例如，甲公司是增值税的一般纳税人，生产销售门窗玻璃，同时兼营安装业务。2012年全年安装门窗玻璃收入200万元。若没有单独核算，按规定应纳增值税：200×17%=34万元。相反，若财务上已作单独核算，则只需缴纳200×5%=10万元的营业税，这就节省了24万元的税收。

四、其他需注意事项

1租赁活动中的合理避税

租赁从承租人筹资的角度来看，大致可以分为两大类：融资性租赁和经营性租赁。对承租人来说，租赁可获取双重好处：一是可以避免因长期拥有设备而承担负担和风险，二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少税基，从而减少应纳税额。当出租人和承租人属于关联企业时，若一方赢利较高，而另一方赢利较少或亏损时，赢利较少或亏损方可以利用租赁形式把某些设备租赁给赢利方，通过收取租赁费或租赁期满后由赢利方以较高价格购入的方式使利润流向亏损方，从而获得更好的税收受益。

2充分利用电子商务

目前我国对电子商务的税务规定还不是很明确，但在网上销售货物也一样要缴纳增值税。我们讲电子商务少缴税是指印花税。根据国家税务总局的规定，在供需经济活动中实用电话、计算机联网订货、没有开具书面凭证的，暂不贴花。因此，在网络已经非常普及的今天，企业完全可以放弃传统的经商模式，改为通过计算机联网订货的形式，所有订货过程都在网上完成，这样就可以节省印花税，并且对销售方、购货方都同样适用，所以，就此一项，就可以将网络租赁的费用赚回一半。

3巧妙应对房产税

收过租金的人都知道，12%的房产税是较重的。收过租金后，交完5%营业税、12%房地产税后所剩无几。而如果将租金分解成三部分，即房租、场地租赁费、设备租赁费，并重新和客户签订合同，只对房租交房产税，节税何止百万。

4存款少可延期缴税

企业申报以后就应该及时缴税，但如果由于存款少可以申请迟缴。存款少到什么情况可以迟缴税呢？可动用的银行存款不足以支付当期工资，或者支付工资以后不足以支付应交税金。注意可动用的银行存款不包括企业不能支付的公积金存款，国家指定用途的存款，各项专用存款。当期工资是企业根据工资制度计算出的应付工资。如果出现以上情况，企业应及时申请，办理延期缴纳税款的手续。

5合同作废也需要纳税

有些企业的领导喜欢签合同，也喜欢变来变去，签了以后发现不行就作废以后重新来过。签了合同要缴印花税，即使合同作废。例如：公司本月签订了合同，申报的时候缴了印花税。领导作废了该合同，不签了，由于印花税已经缴纳，并且不能退还，因此，由于作废合同导致多缴了税。还有一个是变更合同，如果合同金额增加了，就要补缴印花税，如果合同金额减少了，不退印花税。所以，如果合同金额一时不能确定，应该先签订金额未定的合同，等到金额确定以后再补充进去，这样就可以避免多缴税。

6安置特殊群体

企业按比例安置残疾人员，可以少缴纳残疾人就业保障金。同时安置的每位残疾人，企业每年可退还一定的增值税或减征一定数额的营业税；单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除；对残疾人个人取得的劳动所得，按照省级人民政府规定的减征幅度和期限减征个人所得税。

7用足国家税收政策的节税策略

国家规定的税前优惠扣除项目汇集如下：（1）独生子女补贴；（2）托儿补助费；（3）按国家规定发放的差旅费津贴、误餐补助；（4）冬季取暖补贴；夏季防暑降温费；（5）按国家或地方政府规定的标准缴纳的社保和住房公积金；（6）按照国家统一规定发给干部职工的安家费、退职费、退休工资、离休生活补助费等；（7）生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税；（8）个人与用人单位因解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入，相当于当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分；（9）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾难的地区、贫困地区捐赠的，应纳税所得额30%以内的捐赠额。上述优惠政策有很大的节税空间，只要是符合国家和当地财税法规规定的名目和额度范围以内的部分，都可以在税前扣除或采取符合规定的发票报销的方式节税。薪酬管理者必须对国家和当地的法规有充分的了解，并且和当地税务机构保持联系。

参考文献：

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[2] 程占应关于税收筹划及合理避税节税问题的探讨中国总会计师，20121

[3] 刘璐利用固定资产折旧合理避税的案例分析山东纺织经济，20126

[4] 戴天翔中小企业合理避税问题探析财经界学术版，201312

[5] 彭移风薪酬发放中的合理避税技巧新会计，200912

基金项目：12013年江苏高校哲学社会科学课题“基于固定资产会计舞弊的企业内控机制研究”（编号2013SJD630118）研究成果之一；22012年江苏省“十二五”高等学校重点专业群建设项目“旅游管理及在线运营服务”<苏教高[2012]23号>研究成果之一；32013年江苏省高等教育教改研究立项课题“高职重点专业群与区域优势产业集群的耦合发展模式研究——以扬州地区为例”（编号2013JSJG439）研究成果之一