基于作业成本法的A产品竞争定价策略研究

2015-01-20粟芳

金融经济 2014年5期

粟芳

摘要：产品在获利空间缩小的情况下，成本的扭曲、失真很可能导致决策失败：盲目扩大生产那些实际成本较高的产品而形成亏损；或者拒绝价格合理的订单，使企业丢掉实际成本较低的产品市场份额。企业管理者可以依据作业成本法提供的信息更好的对产品、服务进行定价，使获得的收入与所付出的成本能够匹配。本文用企业成本法核算A产品成本，以获取更准确的成本信息支持企业实施市场低成本渗透策略，制定有效的市场竞争价格。

关键词：作业；成本法；竞争；价格；研究

一、引言

A产品是某企业纵向产业链发展的一个终端产品，是一种用途广泛的重要包装产品的原材料。目前市场容量约25万吨/年，下游生产企业和经销商主要分布在华东、华南和西南地区。A产品市场销售、质量水平及销售价格状况如下表。

主要竞争对手年销售量（万吨）产品质量等级销售价格（元/吨）

甲企业10低10000

乙企业7高12000

丙企业4中11000

丁企业3中11000

某企业1中11000

某企业A产品现有产能4万吨/年，现市场销售量只有10000多吨，产能闲置严重。通过市场分析，A产品价格弹性较大，某企业A产品如降价至甲企业同类产品价格水平，预计销售量将翻两番，可充分释放企业剩余产能。但某企业用传统成本法核算A产品生产成本是8911/吨（见本文第三部分），加上营销成本平均450元/吨，表明有市场潜力的A产品市场利润已经很低，如降价至甲企业同类产品价格水平（10000元/吨）财务显示企业是亏损的。传统成本核算表明企业降价至甲企业价格水平竞争销售是得不偿失的。

准确核算A产品的成本，成为某企业A产品能不能采用低成本渗透策略，扩大市场销量、释放产能的关键。

二、作业成本法对传统成本核算方法的改进

传统成本会计系统存在的问题主要表现在以下几个方面：第一，成本计入不准确，成本信息缺乏配比性。现行的成本会计信息难以把握成本的真正动因，例如不恰当计入闲置生产能力成本导致成本计算过大；第二，难以预料资源的浪费，资源配置的灵活性不足，无法对资源配置作出适当的决策。例如难以估计实际的剩余、闲置生产能力；第三，不能为评价、决策提供准确信息。

作业成本法与传统成本法相比具有如下主要优势：第一，作业成本法不再仅限于传统成本法所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准，将与产出量相关的制造费用和非产出量相关的制造费用区分开来，采用不同动因进行分配，使成本库中归集的制造费用更具同质性，费用分配与分配标准之间更具因果关系，能更准确地将成本追溯到各种产品；第二，作业成本法需要分析每项作业服务的产品及其耗用的资源，便于识别、消除高成本、无附加值作业，减少资源的浪费，使资源配置更加可信客观；第三，作业成本法比传统成本法需要更多的数据，也提供了较多的有关产品成本的估计数据，使产品成本信息更具价值，被广泛用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利分析、企业战略管理等诸多方面。

总之，作业成本法根据作业消耗资源、产品消耗作业的成本指导思想，以作业作为核算和管理的对象，能计算出相对准确的产品成本。同时，通过对经营过程的作业分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“可增值作业”提供依据，以达到促进企业整体管理水平提高的目的。

三、基于作业成本法的A产品成本核算

某企业产业部共生产A、B两种产品，按两种方法分别计算当月生产成本：

1按传统会计核算方法计算产品当月成本

表1 产业部成本汇总表

成本类别A产品B产品

产量（吨）1000800

直接材料（元/吨）40003700

直接人工（元/吨）500400

制造费用总数（元）7940000

直接材料、直接人工按产品直接汇总，制造费用以部门为基础进行归集，按产品重量在产品间予以分配。制造费用包含间接人工费用、油耗、电耗、调试准备费、设备维护费、场内运转费、固定资产折旧以及办公费等。

制造费用分配系数=7940000÷（1000+800）=4411元/吨