会计信息质量失真的原因及对策

张晓伟 张伟娟

（山西财经大学会计学院，山西 太原 030006）

一、会计信息质量失真的内涵

会计信息是指会计主体通过财务报告的形式向投资者、债权人或其他利益相关者提供财务状况和经营成果的信息。会计信息质量是评价企业会计信息系统的工作有效性与可靠程度的重要标准。会计信息质量失真是指会计信息的输出与输入不一致，由此产生虚假信息，主要表现为财务报告反映的情况与企业的真实情况不符。会计信息质量失真有多种表现，大体归结为无意导致的失真和故意导致的失真。

二、会计信息质量失真原因

在会计实务中，我们会实施必要内部控制来保证企业财务信息的真实。但是由于在编制财务报表中，财务人员运用职业判断来选择相应的会计估计和会计政策，这一过程中会导致企业为了虚增利润和避税而选择不恰当的会计估计和会计政策，同时，管理层作为企业直接的经营者，会导致管理层和治理层有高度串通舞弊并凌驾于内部控制之上的风险，这些原因都会导致企业会计信息的失真。根据美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、现任美国会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特(W.Steve Albrecht)提出的舞弊三角论中的观点，企业舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素组成。这也同时解释了企业会计信息质量失真的直接原因。

三、会计信息质量失真的表现形式

无意导致的会计信息质量失真可能是财务人员偶然因素而发生的，究其本质是财务人员的无意行为，这种会计信息质量失真可能并不影响财务报表整体的公允真实，也不影响报表使用者做出正确的决策，所以，这种会计信息质量不是我们研究的重点。

故意导致的会计信息质量失真是指会计主体有动机的、有预谋的、有针对性的财务信息造假和欺诈行为。这种会计信息质量失真会导致财务报表所反映的财务状况和经营成果的不真实，进一步影响相关利益者基于不真实的财务信息而做出不恰当的决策。这种会计信息质量失真最典型的特征就是有关的会计人员和其他对公司财务有实际控制能力人员故意行为而导致会计信息失真。其故意行为的结果主要表现为账账不符，账表不符合账实不符。而其中最为隐蔽且危害最大的就是账实不符。通常这些恶意失真都是有关人员精心策划的，在企业的内部控制过程中是很难被发现的。

会计信息质量失真的具体表现形式有以下几种：一是虚列存货。存货是企业的重要的资产，但是由于各企业性质的不同，其存货的表现形式也大相径庭。制造业的存货一般来说容易辨识也容易期末盘点，而另外一些渔木企业的存货则相对不容易进行期末盘查。在财务虚假案例中，由于多列式货的案例层出不穷。二是利用假发票虚报支出。在企业实务中主要指多开发票进行报销，这种行为直接导致提高费用，增加成本，从而套取现金或避税；或是通过与其他企业对开增值税发票和产品销售发票，从未产生虚拟的销售业务，虚增收入和利润。三是随意计提各项跌价准备。企业通过计提跌价准备以真实的反映其财务状况，在会计期末，财务人员往往会对企业资产的账面价值和可变现净值比较，采取孰低原则，对相关资产是否发生减值做出判断。而可变现净值则需要财务人员依据职业判断进行预计，这是，如果企业为了粉饰财务财务报表则可能对可变现净值做出不恰当的估计。四是收入和成本的披露不真实。企业收入和成本往往是企业经营成果的主要决定因素，企业有时为了达到特定的目的往往会制造虚假盈亏。五是会计政策使用不当。主要表现在：第一，企业为了维护自身的利益而仍沿用旧的会计政策；第二，企业为了达到少计成本费用等目的而采用未来适用法而不采用追溯调整法。企业通常通过以上方法进行盈余管理，过度的盈余管理就影响了会计稳健性，进而影响了会计信息质量。

四、会计信息质量失真的对策及建议

目前，我国的财务会计概念框架还不是很成熟，会计制度、会计准则、内部控制还有不是很完善，公司管理层和治理层以及相关财务人员的道德水平还应当进一步提高。针对这些原因，本文探索性的提出以下对策和建议：

（一）完善我国的财务会计概念框架

我国的财务会计概念框架是在我国特殊的国情下逐步完善起来的，但随着经济全球化的发展，我国的企业组织形式也逐渐发生了变化，所以我们应不断研究、不断发展，建立完善的财务会计概念框架，为提升会计信息质量奠定理论基础。

（二）加强企业的内部控制制度

公司制体系下的两权分离，增加了股东、债权人和经营者之间相互矛盾，导致了会计信息的不对称，信息不对称进而增加了会计信息质量失真现象的频发，所以，企业内部应加强内部控制，从日常业务中防止舞弊行为，充分发挥内控的监督作用以保证财务透明。

（三）加强企业会计信息管理

企业要从根源上加强对会计信息的管理，在企业经营活动中每一个环节，都要加强管控。因为企业的生产经营活动具有一定的联系，从原材料采购、到组织生产、再到销售商品，企业的每一个流程都是环环相扣，任何一个流程有虚假信息都会影响最终的会计信息。所以，企业要提高内部审计部门的职责，严格按照企业的自身情况对企业的日常活动进行监督和检查，充分发挥内审的作用。一旦发现有虚假故意行为，要严加处理，建立制度严明的内审制度。

（四）加强企业财务软件规范

新时代下，随着财务软件的普遍使用，加强企业的财务软件规范已成为必不可少的措施。会计作为一个信息系统，要不断地输入和输出信息，所以各企业使用的财务软件要严格的符合我国有关法律、法规、规章的规定。各企业使用的会计软件应由有关部门统一管理。公司应设置合理的权限使不同的会计人员接触并使用其相关的财务软件模块，严禁不相关人员可以随意接触并修改财务信息。

（五）提高会计人员职业道德，加强从业人员的职业素质建设

任何一个制度都不可能完美到消除任何故意行为而导致的虚假信息，所以，要全面加强会计人员的职业道德，从精神的层面对其行为进行约束，要使会计人员感受自身的职业使命，在从业过程中遵守职业道德和会计准则，在任何利益、威胁的面前，都能保持廉洁奉公的思想。加强从业人员的职业素质，是会计从业人员真正做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持原则、提高技能、参与管理、强化服务。

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