会计制度改革后事业单位净资产管理问题分析

2015-01-13陈志瑛

行政事业资产与财务 2015年21期

陈志瑛

（杭州市残疾人劳动就业服务处浙江·杭州 310009）

我国新修订的事业单位会计制度于2013 年正式实行，对事业单位的资产管理进行了改革。事业单位的性质和资金形态都较为特殊，其区别于企业单位和政府机关，同时事业单位在社会主义经济发展的过程中占有极其重要的地位。事业单位的经济管理是单位发展的命脉，净资产管理直接影响到事业单位能否持续健康发展。我国对事业单位的发展十分重视进而对事业单位的经济管理制度加以完善，改革后的会计制度针对资产管理进行了调整，增加了构成资产的会计科目，同时对会计的核算方式也作出相应的调整，进一步完善了事业单位内部的财务管理模式。

一、改革后会计制度的新规定

（一）明确财政补助和非财政补助，分别设置会计科目

在之前的会计制度中，事业单位的经营结余核算是计入“经营结余”和“事业结余”的，改革后的会计制度为将“财政补助结转”和“财政补助结余”与事业单位的日常经营结余分离开，单独设置以上两者科目，这样可以明确财政补助资金的去向。针对财政补助资金，改革后的会计制度分别替换“事业结余”和“经营结余”两个科目变为“财政补助结转结余”和“非财政补助结转结余”（如图1）。

图1 旧会计制度中净资产结余的分配

单独设置财政补助的结转结余科目可以使事业单位财政补助资金的收支情况更加明确，同时还可以明确财政补助资金结转结余的形成情况。这样的设置对事业单位更好的管理财政资金十分有益，同时可以强化财务核算的管理，从而更好的利用财政资金，使其发挥出最大价值。

设置“非财政补助结转”和“非财政补助结余”这两个科目，与财政补助结转结余是相对应的会计科目，非财政补助结转结余的核算主要针对事业单位其他项目资金的收支情况。设置“非财政补助结转”和“非财政补助结余”两个会计科目可以使事业单位专项资金的收支去向更加明确，不仅有助于财务核算工作，而且还可以一定程度对事业单位的财务支配起到规范作用。

（二）改革后的会计制度更注重资产入账的核算方式

事业单位财务资产中分别有流动资金和非流动资金，流动资金包含库存现金和银行存款等等，非流动资金中较为普遍的就是固定资产，固定资产通常是房产、大型机器设备之类无法流动的资产。固定资产的财务核算为配合预算管理，一般会在编写会计分录时运用“双分录”计入核算，例如：当固定资产减少时，首先应该根据核算原则确认当期收入，同时应该对应减少非流动资产；如果固定资产增加，那核算计入的方式应该做相反处理。固定资产的核算计入与事业单位的净资产密切相关，直接关系到净资产的核算水平。

改革后的会计制度为了更加符合事业单位的需要，对会计核算中的摊销和计提折旧规范了处理方式，改变之前计提折旧和摊销的方式，要求事业单位对无形资产进行适当的摊销，同时适当对固定资产计提折旧。新会计制度针对事业单位接受外部捐赠的固定资产作出了处理，如果固定资产不具备相关的凭证，则事业单位入账价格需要依据当前市场价值进行名义入账。新会计制度对这些核算和计入方式进行改革，可以明确单位资产的每个变化，资金的走向以及其使用情况，同时对单位核算净资产十分有帮助。

二、新会计制度执行中存在的问题

（一）新制度与旧制度“事业结余”内涵不同

改革后的会计制度中关于财政补助设置了财政补助结转结余和非财政补助结转结余两个对应的核算方式，在“非财政补助结余”这个一级科目下设置了“事业结余”的二级科目，在原有的会计制度中“事业结余”也是一个会计科目，前后两者的含义完全不同，前者是“非财政补助结余”的二级科目，后者是旧制度中的一级科目，由此可见，新会计制度和旧会计制度在衔接上出现了前后科目内涵不一致的问题。

（二）新会计制度新设科目“非流动资产基金”的管理

新会计制度新设科目涵盖比较广泛，例如旧制度中“固定基金”针对固定资产，而新会计制度中新设“非流动资产基金”科目，其包含固定资产在内的其他几个科目，涵盖范围比较广泛，所以新制度实行后，原有“固定基金”科目应该编写为“非流动资产基金-固定资产”，同时原有“固定基金”科目余额应该转入新科目中。

三、针对新会计制度的管理措施

事业单位的性质是社会服务机构，其从事的许多活动是公益性质的，致使事业单位净资产管理中财政补助资金的管理缺乏规范性。改革后的会计制度为解决这一问题设置了财政补助结转结余科目，与之对应设置了非财政补助结转结余科目，进一步完善了财政补助的会计核算方式，明确了会计科目。新的会计制度为了使财政补助资金不参与事业单位的结余分配，设置了“财政补助结余”科目替代“事业结余”。

事业单位应该将新会计制度真正实现在业务经营管理中，保证财政补助的预算管理，同时强化业务管理，使其收益能够保障事业单位正常运行，真正将净资产管理落实到单位运营中。