会计政策选择的影响因素及对策分析

刘倡宇

摘要：影响到会计政策选择的因素现阶段主要包含着两个大方面，在内部因素方面有经济成本、会计人员道德与素养等，而外部因素包含着政治、经济与法律等。那么在日常的运行中企业选择哪种政策对于企业未来的发展起着决定性的作用，特别的应该以谨慎、重要的原则来对政策进行选择。

关键词：政策选择；影响因素；原则

中图分类号：F233 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）12-0150-02

一、会计政策选择的影响因素

（一）企业内部的因素

1.契约理论的角度

在企业运营的过程中必然形成一种契约，其主要由经理、职员、消费者以及审计人员等构成，它们之间相互合作使企业形成一个结构。股东以及经理等职位的领导者会由于不同的角度来选择不同类型的会计政策，进而达到对企业财务报告信息质量进行影响的目标。股东与经理是契约的部分之一，并且一般情况下经理与股东的利益是不同的，例如经理人报酬计划、业绩计划以及分红计划等都是采用会计收益来对经理人的业绩进行衡量。那么在此背景下经理就很有可能利用私人信息来对会计政策进行选择，当前较为普遍的方式就是根据会计收益的方式，而会计收益衡量的标准是未来期间提前到确认这一过程。而在股东的角度，他们主要是处于剩余价值要求的地位，因此在不同会计政策的背景下产生的盈余也是不同的。此外，对于股东来说会计信息的公开披露也是非常重要的。并且大股东与小股东之间也是存在着不同的利益驱动，具体来说小股东更喜欢能够增加当期收益的政策，而大股东更偏向于选择实现财富最大化的会计政策。

2.经济成本因素

可以说，会计信息质量很大程度受到会计政策选择的影响，也就是各个方面的利益通过会计信息来获取更多的利益。对此，经理以及股东都希望通过对政策的选择而提升会计信息的可靠性和相关性，以达到获取更多利益的目标。但是值得注意的是企业必须付出一定的成本，这些成本主要包含着以下几个方面：一是企业为了提升会计信息的可靠性以及相关性的运用过程中而获取更多的费用而导致经理以及股东所拥有的利益逐渐减少；二是在对理解会计信息以及培训等相关费用而付出的成本。三是为了提升信息质量而给予企业内部带来的损失，例如由于企业的利润过高政府进行干涉，或使企业存在潜在的被收购行为等。如果增加会计政策选择的投入，无论这种增加来自政府还是经理和股东的自愿行为，也都会使企业成本增加，不考虑这些成本是不现实的。这就使得企业会计政策的选择必须遵循“成本——效益”原则。企业选择会计政策的成本如果超过其所带来的收益，这一政策的选择就不经济，且毫无必要。如果某些会计政策选择的成本过高，也会造成会计政策选择的空间缩小。

3.会计人员的影响

作为应用性科学，会计是一种具有较强技术体系的一种模式。那么在会计选择的过程中，不但是对盘存方式与记账方式的选择，更是对计量、确认、控制以及分析等方面进行综合考虑以后进行选择。那么在选择的过程中会计人员占据重要因素，这也是体现会计人员职业素养与各个方面知识的一个过程，主要是对每种政策对企业的影响程度进行分析，并进行积极的预测，最终达到选择合理的会计政策的目标。此外，由于会计信息主要是由会计人员而产生的，那么就需要企业内部的会计人员具有很好的职业道德，会计人员的工作水平会直接影响到会计信息质量。现阶段我国的上市企业通过对会计政策的滥用获取利益的状况很多，特别是通过会计政策的选择而使得会计信息失真的现象较为常见。因此需要会计人员具有正直的态度，不以获取非法利益而损害公司利益为目标。而应该实现促使会计人员在对企业的准则以及制度合理的情况下而选择正确的会计政策，以实现提升会计信息质量的目标。

（二）企业外部的因素

会计环境因素是影响企业会计政策的主要外部因素。会计环境对于会计有着很重要的决策性意义，是会计事务所必须拥有的环境，是会计事务所发展必须的一项重要条件。会计环境是一个具有多种因素以及复杂群体构成。国内外的专业研究者对会计环境有着不同的见解，但是基本上的观念都大致相同，其中会计环境主要包括了经济、政治、法律以及社会环境。各国的会计模式中都是针对以上四个方面进行综合分析和研究，所以，经济、政治、法律和社会都会影响到企业在会计政策方面的选择。

1.经济环境因素的影响

经济环境是影响会计政策选择的一项重要以及复杂的重要因素。企业存在多种方式以及资金和组织的手段，经济的发展对于企业的会计政策有着重要的存在意义。以企业对无形资产确认为例说明经济对于会计政策的重要性，无形资产的确认、摊销以及研发费用，是当前企业较为重视的部分，那么，上市公司应该怎么样去选择可以披露会计信息的相关政策，成为企业发展过程中必须要重视的方面。当经济发展的水平较高时，企业应该及时的采取相关的会计政策，以保证企业的正常运营。相反，经济发展的水平较低时，所呈现出来的状态就要求企业根据自身的特点来选择经营的模式，做事需谨慎，因此，在发展企业的过程中一定要抵御会计政策方面所带来的风险。

2.政治环境和法律环境因素的影响

当今社会的政治环境主要是由国家的政治思想作为政治实践活动为核心而构成的一种环境，其中政治的基本因素是国家政权部门，政治是阶级斗争的现象，其体现方式是在国家与不同阶级之间的融合而体现的。而在利益方面，该方式主要是以国家的方式来进行实现的。此外，在法律环境当面，主要是对统治阶级的意志进行体现，并且主要以国家强制力为基础进行实施与规范。

企业在选择会计政策时，不是任意操纵会计程序和方法，而是必须重视政治和法律因素的影响。企业会计政策的选择必须考虑政府的可能反应及关注，某些巨额的盈利往往会受到政府的关注，政府因此可能会出台一些不利于企业发展的限制性政策。企业为避免政府利用企业会计数据来限制经理及股东的利益，会采取一些递延会计收益或降低会计收益的会计政策。出于所得税目的，企业往往会考虑在税法允许的范围内，选择会计收益较少的会计政策。从法律环境角度来看，每个企业的会计政策都受到法律的影响，企业选择的会计政策应该符合会计法、会计准则、企业会计制度、企业财务会计报告条例，并与有关经济法规（如公司法、税法、证券法等）相协调。会计政策的供给是有限的，企业应在给定的空间内进行选择。例如，合并会计报表的编制方法只有购买法与权益法两种，企业只能在二者中选择其一；发出存货的计价方法有先进先出法、后进先出法、具体辨认法、加权平均法、移动平均法五种，企业可选择的空间虽然较大，但也不能超出这五种，否则将会被视为是无效的，是一种造假行为。当企业所选择的会计政策与规定的税收政策不一致时，这种情况下，不用对所规定的会计政策和税收太过于在乎。以企业所采用的税收政策为例说明，当加速折旧的速度将对所持有的固定资产有所影响，因此，会计政策的选择对会计的规定具有一定的影响。

3.社会环境因素的影响

当前社会环境所涵盖的内容较多，其中较为重要的有世界观、理想信念、文化水平、教育制度以及文学艺术等方面，在此当中影响我国企业会计政策选择的主要问题是文化方面。文化作为国家或者某个地区发展的过程中所拥有的物质财富与精神财富的整体，但值得注意的是在80%的国家当中主要是指精神财富。霍斯蒂德（Hofstede）归纳了四种国家文化因素：个人主义、权力距离、阳刚之气和不确定性规避。在个人主义方面，它主要是趋向于松散交织的社会结构，而不是我国平时说的紧密相联的结构；而权力距离主要是在组织当中，等级制度和权力的不公平性所能够接受的程度；阳刚之气是指对功能和业绩的区分；而不确定性规避主要是对未来社会环境感到不安的程度。在当今世界，在企业内部的会计事业做能够发展的事项中，逐渐趋向于灵活性的特点方向发展，也就是以会计人员的专业判断能力来对会计政策进行选择。在崇尚集体主义的我国内部的企业，更加喜欢一致性和统一性，同时需要谨慎的方式来进行配合，以达到对未来不确定事项进行预防的目标。而在权力差距较大的国家中的企业，就不需要会计人员过多的判断，因此施行保密性和统一性更加容易与方便。此外，针对于具有强烈不确定性的国家当中，大多数企业更加偏好于稳健主义方面的会计政策，他们同样是强调以保密性和统一性为核心。在当今社会人们更加看重的是决断感和成就感，因此在会计政策选择的过程中其激进主义的倾向就格外明显。

二、企业会计政策选择的对策分析

可以说，企业选择不同的会计政策就会产生不同的会计信息质量，同时对于各个企业主体与股东的利益产生不同的影响，那么企业只有将各个因素进行各方位的分析与处理。并且从财务会计的目标入手，才能最终择定出合理合法、切实可行的会计政策。现阶段我国财务会计的目标主要有两个方面，分别是决策的有用观以及受托责任观。决策有用观被广泛认为是当前财务会计的首要目标。决策有用观认为，会计的目标是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，这些信息使用者主要包括政府、投资者、经理人、债权人、职工、潜在投资者等。会计信息的提供应综合考虑各信息使用者的需求，强调会计信息的相关性、可靠性，以提高财务会计信息的质量。因而，企业会计政策择定时，应从遵循财务会计的目标这一基本原则出发，按照谨慎性、重要性、一致性的要求，保证会计信息的客观、真实、可靠、可比，以满足各契约主体的决策需要。

（一）谨慎性原则

所谓谨慎性，就是指在不同因素下所呈现出来的不同预计的要求，在此过程中判断应该谨慎行事，以防止收益和资产的变动，因此，在行使各种经济业务以及会计事项的同时一定要规避风险，将所有的不确定因素处理的合理与谨慎。在会计政策的相关选择上必须要体现出企业在运营过程中所出现的不确定性，这样才能提高和规避企业的应对风险的能力。增强企业在风险中的发展意识。但在发展的过程中，不仅仅是对谨慎性原则进行增强，还需要确定报告的损失风险，只有不断的确定损失的风险，才能在发展过程中对企业的收入进行预算和分配。在企业的发展中过度的谨慎会对企业的信息造成不平衡的现象发生，“真实与公允”的，不但不能反映经营的业绩，同时会降低企业的信息“相关性”因此，针对企业在发展过程中所做出的谨慎原则，需要根据企业在会计的计量中的各种因素进行全面的计量，在适当的角度来选择会计政策，作为企业运营中的正确判断和评估。

（二）重视会计政策的选择方式

会计政策出现的相关政策省略和差错对于会计信息的使用有着决定性的影响，会计政策具有非常重要的特性。会计政策不但不能遗漏，而且不能删除，更加不能做出错误的传达。以月末所编制的财务报表为例，当企业的期末存货价值确定时，根据企业的账面价值来处理，这种方式可能会造成误差，但是不会对契约造成影响。但在年度的报表中，需要对存货进行全面的盘点，以提供会计信息的可靠性，满足各项决策的需求。

（三）对会计政策选择的统一

企业所选用的会计政策必须保持一致性的原则，不能够随意的变更和修改。一致性原则同样的不能一味的遵守。一旦企业的会计政策不能提供相关的企业财务状况，那么将对经营的城固和现金流向的信息产生一定的影响，企业就不能利用会计政策对所经营的事项进行处理，需要重新的选取能反映企业发展状态的会计决策。因此，企业所选择的会计政策一定要在政府的规定范围内进行选择，才能保证报表中的信息在企业变更财务状况和经营成果的同时产生相应的政策影响。

总之，现阶段企业越来越关注会计政策的选择问题，其原因是会计政策的选择在发展过程中会发挥到至关重要的效果。但是值得注意的是对会计政策选择的过程中并不是单一的问题，而应该从经济关系的处理、分配以及协调等角度入手。此外，会计政策的选择实际上也是对各个主体进行博弈的一种过程，那么就需要各个契约主体都加强对会计政策选择的监督，达到各个主体都满意、不损害对方利益的目标。

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[责任编辑：高 瑞]