利益相关者会计模式研究

□文/邱鹤书

（信阳师范学院工商管理学院 河南·信阳）

会计就是综合提供企业经济活动信息的信息系统，而会计信息的使用者正是利用和依靠企业会计信息，做出正确的经营方案与决策。传统的信息载体财务报表包括资产负债表，损益表以及现金流量表，主要提供的就是企业某一时点财务状况、某一阶段经营成果以及现金流量的信息。

资产负债表：资产即企业可利用的资源，资源需要用资金来置换，比如固定资产、厂房，需要资金，那么资金从哪里来？两个途径，一个是负债，一个是所有者权益，资产负债表主要反映的就是企业可利用的资源分布数量以及其资本的结构是否合理，其恒等式即：企业的资产=负债+所有者权益。

利润表：利润表反映的就是企业的盈亏状况，也就是企业的经营成果，主要反映的就是企业的盈利或亏损，收入（利得）-费用（成本）=利润。

现金流量表：企业的现金流仿佛企业的血液，如果现金流断流，可能对企业造成致命的伤害，甚至破产倒闭，现金流量表就是直观提供企业现金流量信息的报表。

分析传统的三大报表，我们可以看出，企业传递的信息更倾向于把盈利作为企业可持续经营评价的首要标准，也就是说，评价企业利用股东投入的资金所创造的财富增量，企业仍然倾向于把股东的利益放在第一位。

但是，需要使用到企业信息做决策的并不仅仅是股东。凡是那些和企业有利益关系，在企业中进行了一定投资，并承担相应风险的人或团体，都可能会使用到企业的会计信息，我们将其命名为利益相关者。

陈宏辉（2003）利用米切尔评分法的原理，从利益相关者影响企业的主动性、重要性和利益要求的紧急性三个维度分别对企业的利益相关者进行评分，并根据评分结果将利益相关者分为核心型（股东、管理人员和员工）、蛰伏型（供应商、消费者、债权人、分销商和政府）和边缘型（特殊利益团体和社区）三大类。企业各方利益相关者各自具有独特信息需求；同时，由于他们都向企业投入了某种资源（比如股东投资的是货币资产，员工投入的是人力资源），利益相关者各方都有权利利用会计信息来参与企业治理。

如果忽视广大利益相关者的需求，而依旧延续传统的会计模式，仅仅从股东的需求来提供会计信息，太过片面狭隘，而由此产生的矛盾也会日益激化。举个例子，比如现代社会，毒奶粉、地沟油、瘦肉精等问题已经成为广大民众的心病。这就是因为企业单纯的追求利润，在成本管理过程中，把重心放在降低成本投入上，而对于很多成本管理有欠缺的企业，往往会采用一些不正当的手法来减少总成本投入，比如以次充好、以假充真、粗制滥造等等。而传统会计针对消费者的信息披露，尚有欠缺。所以如果能在会计系统中公开公允公正的向消费者传递有关产品质量和服务的有关信息，这对于缓解消费者的矛盾能起到极大的作用。

因此，广大的企业利益相关者，而不仅仅是股东，都应是我们会计服务的主体。这就要求会计从传统的股东单边模式转变为利益相关者的会计模式。

首先，为了维护企业利益相关者而不是股东单方面的利益，就需要提高利益相关各方对会计准则修订的积极参与性。

很多利益相关者由于对会计认识的欠缺，对会计准则和会计模式的修订都采取一种“事不关己高高挂起”的消极态度。曾有学者针对中国会计准则制定调查了利益相关者的态度，发放了600 份问卷，回收率只占到了26%左右。在问卷调查中，只有20%的被调查者提交过修改意见。笔者总结利益相关者对会计准则制定的参与热情并不算高。其中，政府会计管理部门负责人参与程度最高。可能是因为我国目前会计准则征求意见稿是以财政部便函的形式下发至省级财政厅（局）的，我国的体制已经让民众适应了从上至下的运作模式。CPA 参与准则制定的积极性也较高，提交意见的比率达到了30%。这可能与他们职业的性质有关。而其他的利益相关者，包括上市公司的CFO、控股股东CFO、信贷部门负责人以及代表中小投资者的高校会计教师参与准则制定的热情并不高，都在10%以下。尤其是被调查的上市公司CFO 竟无一人提交过修改意见。因此，还应该加大对利益相关者的宣传和引导，调动起他们的积极性，让他们尽可能的参与到制度的修订中来，只有广泛的征集利益相关者各方的意见，才能使会计准则各方面的规定更为科学，更好地为社会各界提供相应信息，更全面的对各方利益进行维护，从而使会计准则的质量进一步提高。

其次，需要提高会计人员职业素养。会计是一门综合的管理活动，涉及到企业各方相关者的利益。而笔者做了一个简单调查，大多数被调查者（大多数都是专业素质比较高的高校会计科班学生）都把会计看作是算账的一种工具，在他们看来，会计的主要职责是算账，就像简单的四则运算，只要一个计算器，就能把账做好。如果作为信息提供者的会计人员，以这种态度提供的财务信息，只怕很难满足利益相关者多维度的需求。作为一个合格的会计人员，还需要有精确敏锐的职业判断，除此之外，企业各方利益相关者的会计信息需求并非一成不变，随着企业所处的经济大环境以及利益相关者对自身利益关注的变化，他们对于会计信息的需求也是处于不断变化之中的。随着社会经济的发展，民众对非财务信息（比如之前提到的产品质量、环境、职业健康和劳动保障等多方面的信息）的需求也日益迫切，虽然由于技术、信息等因素的限制，对这些主观信息进行准确计量尚存在一定困难，但随着利益相关者理论的发展及企业财务报告内容的进一步丰富，必将会找到可行的方法。在此之前，会计人员需要不断提高自身的职业素养，明确会计的内涵与目标，扭转把自己看成一个算账工具的陈旧观念，为真正切实满足利益相关者多维需求打下坚实的基础。

最后，我认为当务之急，应加强针对消费者的信息披露。消费者是利益相关者重要的组成部分，但对其关注还有所欠缺，其矛盾在目前也比较尖锐。企业作为利润的追求者，在成本管理过程中，往往把重心放在降低成本投入上，而对于很多成本管理有欠缺的中小企业（甚至是像三鹿这样的大企业大品牌），往往会采用一些不正当的手法来减少总成本投入，比如以次充好、以假充真、粗制滥造等等。假奶粉地沟油这些负面报道在中国屡见不鲜。现在中国人民收入显著增长，但内需增长的效果似乎差强人意，很多消费者更愿意去海外市场一掷千金，很大程度上就是因为对国内消费市场的不信任。现在网络媒体铺天盖地都是有关消费品的负面新闻，吃菜有激素，穿衣有重金属染色剂，喝饮料有不法添加剂，虽然很多都是言过其实，但也反映出国内消费者激化的矛盾。如果会计能够承担起此重任，以合适的手段为广大消费者提供公允真实的有关产品质量的可靠信息，不但能改善国内消费市场的形象，也能扶持民族产业，拉动内需，从而促进经济增长打下坚实的基础。

综上所述，传统基于股东单边的会计理论或准则，从利益相关者理论看来，其不足之处显而易见，因此，企业的发展目标不应该仅仅是为股东盈利，还需要考虑众多企业利益相关者的利益。企业的关注点也应从单纯的利润转变到产品质量、环境、职业健康和劳动保障等诸多方面。企业的利益相关者，而不仅仅是股东，都应是我们会计服务的主体。从利益相关者的角度从新定位会计模式，并指导会计准则的修订，将会是一个新的创新与突破。

［1］綦好东，杨志强.中国会计准则制定——利益相关者的态度.会计研究，2003.9.

［2］陶友之.企业与消费者利益关系分析.中国工商管理研究，2009.8.

［3］王晓琪.利益相关者会计信息需求研究.中国海洋大学，2011.